安裝公司收取初裝費(fèi)能節(jié)稅

　　管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。由于管道煤氣投資建設(shè)的特殊情況，許多地方都是通過向用戶收取集資費(fèi)或初裝費(fèi)的形式回收投資，一般是由投資單位直接收取或由投資單位委托運(yùn)營單位代收。

　　對(duì)于煤氣管道公司收取的集資費(fèi)（初裝費(fèi)）如何征稅問題，要區(qū)分兩種情況對(duì)待。

　　一、由管道煤氣公司直接投資并收取費(fèi)用的，不繳納增值稅，應(yīng)按“建筑業(yè)”3％稅率繳納營業(yè)稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否繳納增值稅問題規(guī)定：“對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，繳納增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不繳納增值稅?！薄?A target=_blank>國家稅務(wù)總局關(guān)于管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕105號(hào)）規(guī)定，管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，對(duì)管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

　　二、投資單位不是管道煤氣公司，但委托管道煤氣公司（運(yùn)營單位）收取費(fèi)用，則對(duì)于煤氣管道公司來說，屬于代收費(fèi)用，應(yīng)按13％稅率繳納增值稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定，燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款骉初裝費(fèi)骍）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　管道煤氣公司代收集資費(fèi)、初裝費(fèi)這一項(xiàng)收入基本無進(jìn)項(xiàng)抵扣，增值稅稅負(fù)較高。因此，有的單位將代收的集資費(fèi)或初裝費(fèi)這一業(yè)務(wù)從管道煤氣母公司剝離出來，專門成立了一個(gè)安裝公司，由安裝公司收取初裝費(fèi)。這樣，就可以不繳納增值稅，而按照營業(yè)稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　另外，因集資費(fèi)和初裝費(fèi)金額較大，無論是繳納營業(yè)稅還是增值稅，對(duì)納稅人來說，都是一項(xiàng)較大的支出，納稅人還要注意納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，管道煤氣公司一次性收取的初裝費(fèi)可視為一種資產(chǎn)營運(yùn)的遞延收益，企業(yè)可以在遞延收益轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入時(shí)確認(rèn)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）就納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)?！?/p>

　　管道煤氣公司收取的一次性安裝費(fèi)集資費(fèi)，與有線電視公司收取的有線電視入網(wǎng)費(fèi)、提供城市供熱、供水服務(wù)的企業(yè)向客戶收取的接網(wǎng)費(fèi)、提供污水處理的企業(yè)向客戶收取的排污入網(wǎng)費(fèi)等費(fèi)用一樣，該費(fèi)用在收取以后，無論發(fā)生何種情況，收取企業(yè)均不再負(fù)有向客戶退還的義務(wù)。為此，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2003〕16號(hào)）就關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，（一）企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)為收入。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止提供服務(wù)或是將該公共服務(wù)設(shè)施對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將“遞延收益”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。（二）企業(yè)應(yīng)按以下原則確定對(duì)已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費(fèi)適用的分?jǐn)偲谙蓿浩髽I(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)?。企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和客戶的實(shí)際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)?。企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對(duì)提供服務(wù)期限作出合理估計(jì)的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)偂?/P>