代銷方式不同 稅負(fù)有差異

    各類企業(yè)的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產(chǎn)生不同的經(jīng)營效果。有些銷售方式在處理手段上不同，就會產(chǎn)生稅負(fù)上的不同。比如委托代銷方式，就采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負(fù)就不一樣，這種銷售方式已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所采用。

　　案例：A企業(yè)是全國知名的電腦生產(chǎn)企業(yè)，2005年生產(chǎn)甲品牌的電腦是全部委托分布在全國30多個大中城市的代理商銷售的。該企業(yè)采取薄利多銷的策略，在與各代理商簽訂銷售合同時，就明確甲品牌的電腦每臺不含稅銷售價格為5000元，代理手續(xù)費(fèi)為每臺100元。 　　

    《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定計算繳納增值稅。同時規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入。”因此，當(dāng)A企業(yè)發(fā)出電腦時，借記發(fā)出商品，貸記產(chǎn)成品；收到代理商的代銷清單時，企業(yè)以合同約定的銷售價格記賬，借記銀行存款（或應(yīng)收賬款等科目），貸記主營業(yè)務(wù)收入，貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續(xù)費(fèi)時，借記銷售費(fèi)用，貸記銀行存款。 　　

    2005年12月底，普利稅務(wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師小王應(yīng)聘對該企業(yè)2005年度納稅情況進(jìn)行安全性檢查。經(jīng)檢查，小王對該企業(yè)的會計核算情況給予認(rèn)可，但對電腦經(jīng)營的具體操作方式提出自己的籌劃建議。他指出，新會計制度把代銷收入分為兩類來處理，一是收取手續(xù)費(fèi)的方式，二是視同買斷的方式。兩種方式的經(jīng)營效果是不一樣的。

　　第一種方式 ，收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這是受托方的一種勞務(wù)收入。它的主要特點是：受托方通常按照委托方制定的價格銷售，受托方自己無權(quán)決定商品的價格。在這種銷售方式下，委托方在受托方將商品銷售后，按受托方提供的代銷清單確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 　　

    目前A企業(yè)采用的是這種代銷方式。2005年該企業(yè)發(fā)出甲品牌的電腦12000臺，至12月底結(jié)賬時，收到代銷單位的代銷清單合計銷售10000臺，則A企業(yè)應(yīng)按銷售清單確認(rèn)銷售收入并計算增值稅的銷項稅額為850萬元。其財務(wù)處理方法為：

    借： 應(yīng)收賬款 58500000

        貸： 主營業(yè)務(wù)收入 50000000

           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500000

    支付手續(xù)費(fèi)1000000元時，企業(yè)做會計分錄如下：

    借： 營業(yè)費(fèi)用 1000000

        貸： 銀行存款 1000000

    而對于受托代銷企業(yè)來說，則要就這筆100萬元的代銷手續(xù)費(fèi)繳納5％的營業(yè)稅50000元，應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加5000元。

　　第二種方式 ，視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價格范圍內(nèi)自主決定，實際售價與合同價的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實際的售價確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按代銷清單確認(rèn)收入。 　　

    如果A企業(yè)采用這種代銷方式，則與代理商簽訂代銷協(xié)議時，A企業(yè)以銷售價格每臺5000元扣減代銷手續(xù)費(fèi)100元，即以每臺4900元的價格作為合同代銷價格，代理商仍以每臺5000元的價格銷售。假設(shè)銷售數(shù)量仍為10000臺，那么，A企業(yè)發(fā)出電腦時：

    借： 發(fā)出商品 49000000

        貸： 產(chǎn)成品 49000000

    收到代理商轉(zhuǎn)來的代銷清單時，確認(rèn)銷售收入并計算增值稅銷項稅額：

    借： 應(yīng)收賬款 57330000

        貸： 主營業(yè)務(wù)收入 49000000

              應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8330000

    對受托代銷企業(yè)而言，在該方式下，應(yīng)該就銷售電腦的差額100萬元繳納17％的增值稅17萬元，應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加17000元。

　　通過分析可見，采用買斷方式代銷這批電腦，對委托方A企業(yè)來說，由于將手續(xù)費(fèi)在銷售額中扣減，增值稅的計稅依據(jù)減少，從而節(jié)約增值稅支出170000（8500000－8330000）元，同時也節(jié)約支出城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加17000元（城市維護(hù)建設(shè)稅7％，教育費(fèi)附加3％）。對受托代銷企業(yè)來說，由于該方式使代理服務(wù)變?yōu)樨浳镤N售，使應(yīng)繳納的稅種發(fā)生了變化，從而稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。但是，如果將委托企業(yè)與受托企業(yè)作為一個整體來籌劃，那么，視同買斷銷售的代銷比收取手續(xù)費(fèi)的代銷稅收負(fù)擔(dān)是下降的。