交通運(yùn)輸企業(yè)印花稅納稅籌劃

　　（一）減少參與人數(shù)避稅法

　　凡在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。其包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是：

　?。?）立合同人。書立各類經(jīng)濟(jì)合同的，以立合同人為納稅人。所謂立合同人，是指合同的當(dāng)事人。

　?。?）立賬簿人。建立營(yíng)業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。

　?。?）立據(jù)人。訂立各種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為納稅人。如立據(jù)人未貼印花或少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)被貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。

　　（4）領(lǐng)受人。領(lǐng)取權(quán)利許可證照l(shuí)的，以領(lǐng)受人為納稅人。

　　對(duì)于同一憑證，如果由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所持憑證的各自金額貼花。所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。如果應(yīng)稅憑證是由當(dāng)事人的代理人代為書立的，則由代理人代為承擔(dān)納稅義務(wù)。

　　減少參與人數(shù)避稅法的思路就是盡量減少書立使用各種憑證的人數(shù)，使更少的人繳納印花稅，使當(dāng)事人總體稅負(fù)下降，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

　　如果幾方當(dāng)事人在書立合同時(shí)，能夠不在合同上出現(xiàn)的當(dāng)事人不以當(dāng)事人身份出現(xiàn)在合同上，則效果就達(dá)到了。

　　這種籌劃方法也可以應(yīng)用到書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的立據(jù)人。因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人只有立據(jù)人，不包括持據(jù)人，持據(jù)人只有在立據(jù)未貼或少貼印花稅票時(shí)，才負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花稅票。但是如果立據(jù)人和持據(jù)人雙方當(dāng)事人以合同形式簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，雙方都應(yīng)繳納印花稅。因而這時(shí)采取適當(dāng)?shù)姆绞?，使盡量少的當(dāng)事人成為納稅人，稅款自然就會(huì)減少。

　?。ǘ┯?jì)稅依據(jù)方面避稅法

　　實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的憑證，以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。

　　貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為費(fèi)用金額，不包括裝卸費(fèi)等。

　　對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方應(yīng)繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，特別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

　　對(duì)國(guó)際貨運(yùn)，凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模\(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以本程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅，托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，應(yīng)繳納印花稅。國(guó)際貨運(yùn)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。

　　由于各種經(jīng)濟(jì)合同的納稅人是訂立合同的雙方或多方當(dāng)事人，其計(jì)稅依據(jù)是合同所載的金額，因而出于共同利益，雙方或多方當(dāng)事人可以經(jīng)過(guò)合理籌劃，使各項(xiàng)費(fèi)用及原材料等的金額通過(guò)非違法的途徑從合同所載金額中得以減除，從而壓縮合同的表面金額，達(dá)到少繳稅款的目的。

　　在日常生活中，如果經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)能當(dāng)面解決，一般是不用簽訂合同的，輔助材料的購(gòu)銷不用訂立購(gòu)銷合同，這會(huì)省去部分稅款。如果經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人雙方信譽(yù)較好，不簽加工承攬合同當(dāng)然更能節(jié)省稅款，但這樣可能會(huì)帶來(lái)一些不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。

　　減少金額籌劃法在印花稅的籌劃中可以廣泛地應(yīng)用，比如互相以物易物的交易合同中，雙方當(dāng)事人盡量互相提供優(yōu)惠價(jià)格，使得合同金額下降到合理的程度。當(dāng)然這要注意限度，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整價(jià)格，最終稅負(fù)反而更重，以致得不償失。

　?。ㄈ┓珠_核算籌劃法

　　《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第17條規(guī)定，同一憑證，因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

　　根據(jù)稅法，加工承攬合同的計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。合同中如有受托方提供原材料金額，原材料金額應(yīng)從總收入中剔除，另作購(gòu)銷處理。但稅法又規(guī)定，受托方提供的輔助材料等金額不能剔除。

　　很顯然，這里的加工承攬合同也應(yīng)該分別核算，使合同上不同稅目的金額適用不同的稅率，以達(dá)到節(jié)省稅款的目的，否則將會(huì)被全部按加工承攬合同的高稅率計(jì)稅。

　　（四）借款方式避稅法

　　針對(duì)實(shí)際借款活動(dòng)中不同的借款形式，稅法規(guī)定了不同的計(jì)稅方法。

　　凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是填開借據(jù)作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。

　　借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

　　對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

　　對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。

　　在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與貸款銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本，對(duì)這類合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。

　　在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

　　納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意，銀行及其他金融機(jī)構(gòu)與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用，取得銀行借款的借據(jù)應(yīng)按照“借款合同”稅目繳納印花稅。而企業(yè)之間的借款合同則不用貼花。因而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，和金融機(jī)構(gòu)簽訂借款合同其效果與和企業(yè)（其他企業(yè)）簽訂借款合同在抵扣利息支出上是一樣的，而前者要繳納印花稅，后者不用繳納印花稅。如果兩者的借款利率是相同的，則向企業(yè)借款效果會(huì)更好。不過(guò)企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)向企業(yè)提供的借款，其利率一般比金融機(jī)構(gòu)提供的借款利率高。

　?。ㄎ澹┠：痤~避稅法

　　有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)期限。對(duì)于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再以實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

　　模糊金額籌劃法，具體來(lái)說(shuō)是指經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額，在能夠明確的條件下，不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。

　　當(dāng)然，這筆錢在以后還是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有利無(wú)弊，而且籌劃極其簡(jiǎn)單。

　?。┍Ｊ亟痤~避稅法

　　由于我國(guó)印花稅是一種行為稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的書立、領(lǐng)受及使用應(yīng)稅憑證的行為課征的稅收，因而只要有簽訂應(yīng)稅合同的行為發(fā)生，雙方或多方經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的納稅義務(wù)便已產(chǎn)生，應(yīng)該計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。

　　根據(jù)稅法，無(wú)論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。而且對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

　　在合同設(shè)計(jì)時(shí)，雙方當(dāng)事人應(yīng)充分地考慮到以后經(jīng)濟(jì)交往中可能會(huì)遇到的種種情況，根據(jù)這些可能情況，確定比較合理、比較保守的金額。如果這些合同屬于金額難以確定的，也可以采用模糊金額避稅法，等到合同最終實(shí)現(xiàn)后，根據(jù)實(shí)際結(jié)算情況再補(bǔ)貼印花，這樣也能達(dá)到同樣的效果。

　　（七）利用印花稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

　　對(duì)印花稅進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)把握好以下政策要點(diǎn)。

　　1.免征、暫免征規(guī)定

　?。?）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本，免征印花稅，但是視同正本使用者除外。

　　（2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位（指撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會(huì)福利單位）、學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。

　?。?）對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花。

　　（4）凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用設(shè)備的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。

　?。?）凡附有縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)輸結(jié)算憑證，免納印花稅。

　　（6）為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。

　?。?）由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證免納印花稅。

　　2.暫不征收規(guī)定

　　代理單位與委托單位簽訂的代理合同，不貼印花。

　　3.分次貼花

　　對(duì)于微利、虧損企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔(dān)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可允許在3年內(nèi)分次貼足印花。