通過商企購進原材料的納稅籌劃

　　企業(yè)購進原材料時，在稅收上有沒有籌劃空間呢？我們先從原材料的變現流程來分析。原材料購進之后一般先在倉庫存放，生產時再被領用用于構成產品成本實體。但現行稅法對不同性質企業(yè)的存貨（包含原材料）的購進成本規(guī)定有所不同，主要體現在購貨費用的稅前扣除方面。

　　根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)犤2000犦084號）規(guī)定，納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價，納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人根據會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。

　　由此看來，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)所發(fā)生的存貨購貨費用的稅前扣除規(guī)定是有所不同的。工業(yè)企業(yè)所發(fā)生的存貨購貨費用不能直接在稅前扣除，應構成存貨成本，隨存貨的流轉按所選用的發(fā)出計價方法而在稅前扣除。

　　現舉例如下：甲卷煙廠近幾年來產品的市場容量越來越大，企業(yè)效益越來越好，為了確保產品質量，決定從2004年增加原料煙葉的庫存，即購進的煙葉一般要存放一年才投入使用。經測算，企業(yè)因此將增加庫存煙葉價格10億元，隨同發(fā)生的入庫前的購貨費用為煙葉價格的10％，需1億元。由于企業(yè)是負債經營，于是企業(yè)財務人員認為企業(yè)每年將為此而多占用資金11億元（購貨費用不含可抵扣的增值稅）。

　　為該企業(yè)提供稅務咨詢服務的注冊稅務師獲悉后，提供了一個籌劃方案。他認為：甲卷煙廠為了建立現代企業(yè)制度，安排企業(yè)富余人員，投資舉辦了一些多元化企業(yè)，所涉及的行業(yè)工業(yè)和商業(yè)都有。煙廠如通過其全資控股的、從事商業(yè)經營的三產企業(yè)丙企業(yè)來操作，效益會有所不同。

　　假定甲卷煙廠和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，購進的煙葉均為機烤煙，增值稅率為17％，企業(yè)所得稅率為33％。具體操作為：丙企業(yè)購進煙葉后，再提價1％賣給甲卷煙廠，該價格是正常的市場價格。

　　有關人士認為，應把甲卷煙廠及其全資控股丙企業(yè)作為一個集團主體來分析：1億元的購貨費用可在稅前扣除，可抵稅3300萬元，按年貸款利息6％計算，每年可節(jié)約利息費用：3300×6％＝198（萬元）（如果該庫存維持幾年，節(jié)約的利息費用也為幾年，在此只分析一年的情況）。

　　不過因為集團內煙葉又被交易了一次，因此須多繳印花稅：2×（100000＋10000）×（1＋1％）×0.0003＝66.66（萬元），因加價而多繳城建稅及教育費附加：（100000＋10000）×1％×0.17×10％＝18.7（萬元）。合計多繳稅、費85.36萬元。

　　兩項因素影響合計共節(jié)約費用：198－85.36＝112.64（萬元）。

　　對此，我們可進一步歸納為：假定某企業(yè)欲增加原材料庫存價格（一年正常耗用之外部分）X萬元，該部分原材料購貨費用為Y萬元，企業(yè)通過其控股的商業(yè)公司操作，商業(yè)公司操作時加價至Z萬元，銀行利率為R，企業(yè)和商業(yè)公司均盈利，均為增值稅一般納稅人。

　　則通過商業(yè)公司購進原材料，所發(fā)生的存貨費用可稅前扣除，可抵稅0.33Y萬元，可節(jié)約利息費用0.33RY萬元。

　　因為多交易了一次，須多繳印花稅0.0006Z萬元，因加價而多繳城建稅及教育費附加：0.017（Z－X）萬元；合計多繳稅、費0.0006Z＋0.017（Z－X）萬元。

　　兩項因素影響合計共節(jié)約費用：0.33RY－（0.0006Z＋0.017（Z－X））萬元。當該合計數為正數時，企業(yè)通過其控股的商業(yè)公司操作有利；反之，就不必要。

　　總之，企業(yè)在購進原材料時，可根據企業(yè)的實際情況，依據稅法的有關規(guī)定，合理、合法地進行籌劃。