轉(zhuǎn)擴！暴雨、臺風(fēng)來襲，發(fā)生資產(chǎn)損失的怎么辦？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/08/02 17:30:10　字體：大小

近期河南遭遇極端暴雨、臺風(fēng)“煙花”來襲，不少企業(yè)因此產(chǎn)生了的資產(chǎn)損失，如存貨、固定資產(chǎn)損失，這些損失如何進行財稅處理呢？我們來分析一下。

一、會計處理

存貨發(fā)生的毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，再進行處理，屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

批準前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等

批準后：

借：銀行存款（殘料變現(xiàn)）原材料（殘料入庫）

其他應(yīng)收款（應(yīng)收的賠款）

營業(yè)外支出（差額）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)由于自然災(zāi)害的毀損分為幾個步驟:

第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

第二，發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。

第三，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

第四，保險賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

第五，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

發(fā)生清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

出售收入和殘料等的處理：

借：銀行存款、原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費等

保險賠償處理：

借：其他應(yīng)收款、銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

清理凈損益處理：

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

或借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

二、增值稅處理

存貨和固定資產(chǎn)發(fā)生損失所對應(yīng)的進項稅額需要轉(zhuǎn)出嗎？

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務(wù)院令第691號）第十條的規(guī)定，非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《財政部關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》（財政部令第65號）第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；對應(yīng)的進項稅額不得從銷售項稅額中抵扣。

第二十八條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

根據(jù)上述規(guī)定，由于自然災(zāi)害發(fā)生的損失，對應(yīng)的進項稅額不屬于《增值稅暫行條例》及財稅[2016]36號文件中規(guī)定的非正常損失，不需要轉(zhuǎn)出。

三、企業(yè)所得稅處理

自然災(zāi)害造成存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生的損失可以在企業(yè)所得稅前扣除，年度匯算清繳時僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，但企業(yè)應(yīng)當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。

存貨毀損的損失，需要留存?zhèn)洳橄铝匈Y料：

1.存貨計稅成本的確定依據(jù)；

2.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

3.涉及責任人賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況說明；

4.該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上)，留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕撠熑撕拓攧?wù)負責人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

固定資產(chǎn)毀損損失，需要留存?zhèn)洳橄铝匈Y料：

1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料；

3.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

4.涉及責任賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況的說明；

5.損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕撠熑撕拓攧?wù)負責人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

四、房產(chǎn)稅、土地使用稅減免