遞延繳稅優(yōu)選方案

　　某公司為搞活經(jīng)營，占領(lǐng)市場，在外設(shè)立了多個銷售分支機構(gòu)。按照稅收政策規(guī)定，公司發(fā)往外地銷售機構(gòu)的貨物，應當視同銷售，計算繳納增值稅。公司請來注冊稅務師進行籌劃，看看能否找到節(jié)稅的好辦法。稅務師針對這一情況進行了銷售方式的稅務籌劃，以規(guī)避向銷售機構(gòu)發(fā)出貨物納稅的現(xiàn)象。

　　稅務師：獨立核算

　　稅務師認為，公司可將設(shè)在外地的銷售機構(gòu)進行獨立核算，然后分別與其簽訂代銷協(xié)議。這樣，公司的銷售行為就適用有關(guān)代銷的稅收政策?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務發(fā)生的時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

　　《財政部國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》明確規(guī)定，納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。公司實行代銷方式，在貨物銷售后繳納稅款，相比設(shè)立分支銷售機構(gòu)來說，能使稅款延期繳納，享受遞延收益。

　　稅務機關(guān)：籌劃不可取

　　注冊稅務師籌劃后，公司為保險起見，向當?shù)囟悇諜C關(guān)進一步咨詢。因為，稅務籌劃方案的實施，最終要得到稅務機關(guān)的認可。

　　稅務機關(guān)在對企業(yè)經(jīng)營情況調(diào)查了解后認為，企業(yè)的這種稅收籌劃不可取。因為，所謂獨立核算的企業(yè)或者組織，稅法上有明確的規(guī)定，即納稅人同時具備：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。

　　獨立核算單位包括兩種類型：企業(yè)法人或具有法人資格的其他單位和非法人分支機構(gòu)。也就是說，獨立核算盈虧的銷售機構(gòu)也存在兩種形態(tài)：企業(yè)法人（銷售公司）、非法人分支機構(gòu)（銷售分公司）。

　　若獨立核算的銷售機構(gòu)是非法人分支機構(gòu)（銷售分公司）的，依據(jù)《合同法》規(guī)定，訂立合同主體，應當具有相應的民事權(quán)利能力和民事行為能力。銷售分公司因不具備獨立民事權(quán)利能力和民事行為能力，就不具備主體合同資格，按照《公司法》規(guī)定：“分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由公司承擔”，銷售分公司訂立的代銷協(xié)議，其權(quán)利義務由總公司承擔。

　　但是，總公司與銷售分公司訂立代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定的權(quán)利義務歸于公司一人，實際上是公司自己與自己訂立合同，這種合同行為是不合常理的。同時，這樣的代理合同是無效的，建立在這種無效合同基礎(chǔ)上的行為，不會被認定為增值稅的代銷行為。這樣所謂的代銷行為，實質(zhì)上就是總分機構(gòu)之間移送貨物用于銷售的，應當按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定，認定為視同銷售貨物征收增值稅。

　　相關(guān)文件規(guī)定，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　　兩種選擇方案那么，應該怎樣籌劃呢？筆者認為，公司可以采用以下銷售方式，以達到遞延增值稅收益目的。

　　方案1：尋求經(jīng)銷伙伴來代銷公司產(chǎn)品。以經(jīng)銷貿(mào)易公司代替公司自己的銷售機構(gòu)，委托方不單獨向受托方支付手續(xù)費，受托方所取得的手續(xù)費只是產(chǎn)品或者商品的實際銷售價與對方委托銷售價的差額，這樣，公司可以按相關(guān)文件的規(guī)定，推遲確定增值稅納稅義務發(fā)生時間，既獲得了增值稅遞延交稅的好處，又降低了銷售機構(gòu)的營運成本。

　　方案2：維持銷售分公司銷售模式，總公司開具銷售發(fā)票，總公司收取貨款?！秶叶悇湛偩株P(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》對這種結(jié)算方式的納稅地點進行了明確，即納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。這種銷售方式，只是公司的貨物在不同倉庫之間移動存放而已，不會被認定為視同銷售貨物行為，也就達到了遞延增值稅收益之目的。