游泳池建到室外 節(jié)稅百萬

　　某公司2006年初計(jì)劃在北京市興建一座花園式工廠，工程分兩部分：一部分為辦公用房以及輔助設(shè)施，包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、游泳池、噴泉設(shè)施等建筑物，另一部分為廠房，總計(jì)造價(jià)15000萬元。如果15000萬元都作為房產(chǎn)原值，該公司自工廠建成的次月起就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，該部分原值每年應(yīng)納房產(chǎn)稅（假定扣除比例為30%），15000×（1－30%）×1.2%=126萬元。

　　這126萬元的稅負(fù)只要該廠存在，就不可避免。如果以20年計(jì)算，就將是2520萬元。該公司感到稅收負(fù)擔(dān)太重，于是希望尋找節(jié)稅的方法和途徑。

　　根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。由此可見，對于自用房產(chǎn)，房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，正確核算房產(chǎn)原值是房產(chǎn)稅籌劃的關(guān)鍵。

　　要正確計(jì)算房產(chǎn)原值，必須明確房產(chǎn)的概念和范圍。我國稅法規(guī)定“房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)”。房屋是指有屋面結(jié)構(gòu)，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、居住或儲(chǔ)藏物資的場所，而不包括獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、露天停車場、露天涼亭、露天游泳池、噴泉設(shè)施等。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，獨(dú)立于房屋之外的建筑物不征房產(chǎn)稅，但與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或者一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，例如暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電信、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺(tái)等等，需要并入房屋原值計(jì)征房產(chǎn)稅。由于附屬設(shè)備和配套設(shè)施往往不僅僅只為房產(chǎn)服務(wù)，所以稅法同時(shí)對應(yīng)計(jì)入房屋原值的部分作出了具體規(guī)定，即“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管算起”。

　　另外，關(guān)于房屋中央空調(diào)設(shè)備是否計(jì)入房產(chǎn)原值，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號(hào)）規(guī)定，自2006年1月1日起，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　按照以上的規(guī)定，房產(chǎn)原值指房屋的造價(jià)，主要包括房屋和各種附屬設(shè)備以及配套設(shè)施，但不包括獨(dú)立于房屋之外的建筑物。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確區(qū)分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，需要單獨(dú)列示不包括在房產(chǎn)內(nèi)的建筑物的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬簿中分別記錄，這樣可以減少房產(chǎn)稅支出。

　　在本案例中，該公司除廠房、辦公用房外的建筑物，如果把停車場、游泳池都建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)記載，則這部分造價(jià)不計(jì)入應(yīng)稅房產(chǎn)原值，不繳納房產(chǎn)稅。經(jīng)測算，除廠房、辦公用房外的建筑物造價(jià)為2000萬元左右，獨(dú)立后，每年可少繳房產(chǎn)稅2000×（1－30%）×1.2%＝16.8萬元，以20年計(jì)算，就是336萬元。