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哪種代銷(xiāo)方式可節(jié)稅

來(lái)源: 編輯: 2008/09/11 16:16:06 字體:

  折扣銷(xiāo)售,是指銷(xiāo)售方為達(dá)到促銷(xiāo)的目的,在向購(gòu)貨方銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因?yàn)橘?gòu)貨方信譽(yù)較好、購(gòu)貨數(shù)額較大等原因,而給予購(gòu)貨方一定的價(jià)格優(yōu)惠的銷(xiāo)售形式。

  根據(jù)稅法規(guī)定,采取折扣銷(xiāo)售方式,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn),那么,可以銷(xiāo)售額扣除折扣額的余額為計(jì)稅金額;如果銷(xiāo)售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn),那么,無(wú)論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理,均不得將折扣額從銷(xiāo)售額中扣除。采取這種方式銷(xiāo)售時(shí),可能會(huì)減少?gòu)S家和商家的利潤(rùn),但由于折扣銷(xiāo)售可以節(jié)稅,實(shí)際減少的利潤(rùn)比人們想象的要少。

  案例1:某商廈于2001年3月和9月分別推出冬末和夏末大減價(jià),商廈的所有商品在活動(dòng)期間七折銷(xiāo)售,商廈在這兩個(gè)月中分別取得了287萬(wàn)元和308萬(wàn)元銷(xiāo)售額(含稅)的好成績(jī)。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為33%.試分析折扣銷(xiāo)售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對(duì)彌補(bǔ)該商廈讓利損失的作用。

  分析:商廈讓利=(287+308)/0.7×0.3=255(萬(wàn)元)

  不讓利應(yīng)納增值稅稅額=(287+308+255)/(1+17%)×17%=123.50(萬(wàn)元)

  折扣銷(xiāo)售后應(yīng)納增值稅額=(287+308)/(1+17%)×17%=86.45(萬(wàn)元)

  折扣銷(xiāo)售后共節(jié)減增值稅=123.50-86.45=37.05(萬(wàn)元)

  折扣銷(xiāo)售后共節(jié)減企業(yè)所得稅=(287+308+255)/(1+17%)-(287+308)/(1+17%)×33%=71.92(萬(wàn)元)

  該商廈實(shí)際讓利=255-37.05-71.92=146.103(萬(wàn)元)

  由此可見(jiàn),商廈3月和9月的折扣銷(xiāo)售,可以節(jié)減增值稅37.05萬(wàn)元,節(jié)減企業(yè)所得稅71.92萬(wàn)元,節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷(xiāo)售的利潤(rùn)損失。

  結(jié)論:綜合以上分析,折扣銷(xiāo)售商品,使得同樣銷(xiāo)售量的銷(xiāo)售額下降,但同時(shí)流轉(zhuǎn)稅也會(huì)相應(yīng)地減少,隨著銷(xiāo)售收入的減少,所得稅也相應(yīng)地減少。因此,折扣銷(xiāo)售一方面會(huì)產(chǎn)生減少利潤(rùn)的負(fù)面效應(yīng),另一方面又會(huì)產(chǎn)生促銷(xiāo)和節(jié)稅的正面效應(yīng)。這也就是人們常說(shuō)的薄利多銷(xiāo)效應(yīng),但是,隨著薄利多銷(xiāo)效應(yīng)的逐漸增強(qiáng),會(huì)逐漸抵消降低銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售的節(jié)稅效應(yīng)。

  代銷(xiāo)方式的選擇所謂代銷(xiāo),是指受托方按委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物,并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。僅就銷(xiāo)售貨物環(huán)節(jié)而言,它要征收增值稅。但是受托方提供了勞務(wù),就要取得一定的報(bào)酬,因而要收取一定的手續(xù)費(fèi)。那么,對(duì)受托方提供代銷(xiāo)貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)就要征收營(yíng)業(yè)稅。

  常見(jiàn)的代銷(xiāo)方式有兩種:一種是收取手續(xù)費(fèi),即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi),這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入。另一種是視同買(mǎi)斷,即由委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定,也可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有,這種銷(xiāo)售仍是代銷(xiāo),委托方只是將商品交給受托方代銷(xiāo),并不是按協(xié)議價(jià)賣(mài)給受托方。

  案例2:甲公司和乙公司簽訂一項(xiàng)代銷(xiāo)協(xié)議,由乙公司代銷(xiāo)甲公司的產(chǎn)品,不論采取何種銷(xiāo)售方式,甲公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上都以1000元/件的價(jià)格銷(xiāo)售。

  分析:(1)采取收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷(xiāo)乙公司以1000元/件的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品。根據(jù)代銷(xiāo)數(shù)量,向甲公司收取20%的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi),即乙公司每代銷(xiāo)一件甲公司的產(chǎn)品,收取200元的手續(xù)費(fèi),支付給甲公司800元。

  假定到了年末,乙公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件,對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù),雙方的收入和應(yīng)繳稅金(不考慮所得稅)情況分別為:甲公司:收入增加800萬(wàn)元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元(1000萬(wàn)元×17%)。乙公司:收入增加200萬(wàn)元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等,相抵后,該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為零,但乙公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)方式,屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的代理業(yè)務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元(200萬(wàn)元×5%)。甲、乙兩公司合計(jì),收入增加了1000萬(wàn)元,應(yīng)交稅金180萬(wàn)元(170萬(wàn)元+10萬(wàn)元)。

 ?。?)采取視同買(mǎi)斷的方式代銷(xiāo)乙公司每售出一件產(chǎn)品,甲公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款,乙公司在市場(chǎng)上仍要以1000元的價(jià)格銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額,即200元/件,由乙公司所有。

  假定到了年末,乙公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件,對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù),雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為(不考慮所得稅):甲公司:收入增加800萬(wàn)元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加136萬(wàn)元(800萬(wàn)元×17%)。乙公司:收入增加200萬(wàn)元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額額為170萬(wàn)元(1000萬(wàn)元×17%),進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元(800萬(wàn)元×17%),應(yīng)交增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅款=170-136=34萬(wàn)元甲公司與乙公司合計(jì),收入增加了1000萬(wàn)元,應(yīng)繳稅金170萬(wàn)元(136+34)。

  結(jié)論:根據(jù)以上分析,將第二種代銷(xiāo)方式與第一種代銷(xiāo)方式相比,甲公司:收入不變,應(yīng)繳稅金減少34萬(wàn)元(170-136);乙公司:收入不變,應(yīng)繳稅金增加24萬(wàn)元(34-10);甲、乙公司合計(jì),收入不變,應(yīng)繳稅金減少10萬(wàn)元(180-170)。

  顯然,從雙方共同利益出發(fā),應(yīng)選擇第二種代銷(xiāo)方式,即視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)方式。這種方式與第一種相比,在最終售價(jià)一定的條件下,雙方合計(jì)繳納的增值稅是相同的,但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下,受托方要繳營(yíng)業(yè)稅。

  雖然第二種代銷(xiāo)方式對(duì)雙方的整體利益有些好處,但在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中,也會(huì)受到一定的限制:一是,采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人,則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,就不宜采取這種方式。

  二是,節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出,在視同買(mǎi)斷方式下,雙方雖然共節(jié)約納稅10萬(wàn)元,但甲公司節(jié)約34萬(wàn)元,乙公司則要多交24萬(wàn)元,所以甲公司如何分配節(jié)約的34萬(wàn)元,可能會(huì)影響乙公司選擇這種方式的積極性,剩余的10萬(wàn)元也要讓利給乙公司一部分,這樣可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷(xiāo)方式通過(guò)本案例可以看出,不同的代銷(xiāo)方式對(duì)納稅的影響。在實(shí)際工作中,應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析,選擇適當(dāng)?shù)拇N(xiāo)方式,才能降低稅收成本。

責(zé)任編輯:琪禾頁(yè)

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