小規(guī)模納稅人應(yīng)注意的幾個(gè)專用發(fā)票問題

　　一、小規(guī)模納稅人是否允許使用增值稅專用發(fā)票？

　　按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票，此項(xiàng)規(guī)定的目的，是為了加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，堵塞偷稅漏稅。但由于在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，小規(guī)模納稅人為一般納稅人提供貨物或提供勞務(wù)結(jié)算時(shí)無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，往往會(huì)影響小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)行。鑒于這種影響主要存在于小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和企業(yè)性單位。為了既有利于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售，國(guó)家稅務(wù)總局早在1994年就以國(guó)稅發(fā)[1994]058號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》中明確規(guī)定：凡能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。

　　二、小規(guī)模企業(yè)到稅務(wù)所開具增值稅專用發(fā)票怎樣辦理具體手續(xù)？

　　按北京市增值稅征收管理規(guī)定，小規(guī)模企業(yè)發(fā)生需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)，可持本企業(yè)開出給購(gòu)貨方的普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（主管稅務(wù)所）憑以換開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模企業(yè)在換開增值稅專用發(fā)票時(shí)，要簡(jiǎn)要注明代開增值稅專用發(fā)票所必須提供的項(xiàng)目資料，如購(gòu)銷雙方納稅人稅務(wù)登記號(hào)、商品或勞務(wù)名稱、貨物的單價(jià)與數(shù)量等等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)審核無(wú)誤后可換開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)換開增值稅專用發(fā)票后，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交納稅人，同時(shí)將收回的小規(guī)模企業(yè)開給購(gòu)貨方的普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)貼在開出的增值稅專用發(fā)票的存查聯(lián)上，并建立輔助登記。

　　三、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票應(yīng)蓋企業(yè)的章還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的章？

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票時(shí)，除加蓋納稅人財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章外，必須同時(shí)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章的，購(gòu)貨方一律不得作為扣稅憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票時(shí)，增值稅專用發(fā)票專用章加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的專用章應(yīng)為紅色印章。

　　四、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅率是多少？

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票的稅率，只能按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為該小規(guī)模納稅人核定的當(dāng)期增值稅征收率，確定換開增值稅專用發(fā)票的增值稅稅率。經(jīng)營(yíng)性質(zhì)為商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票的稅率為4％；經(jīng)營(yíng)性質(zhì)為工業(yè)企業(yè)及修理修配業(yè)的小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票的稅率為6％。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票除上述兩檔稅率外，開具其它稅率均是不允許的。

　　五、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票有什么要求？

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)。在增值稅專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄，應(yīng)分別填寫不含其本身應(yīng)納稅額的單價(jià)和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率4％或6％；“稅額”欄按不含稅銷售額依4％或6％征收率計(jì)算的增值稅稅額填寫；在加蓋增值稅專用發(fā)票專用章的同時(shí)，簽注填開人姓名。一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。被確認(rèn)準(zhǔn)予代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)，一律采取用申報(bào)納稅方式繳納增值稅。

　　六、在什么情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)不能為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票？

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的范圍，為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位，但不包括其它小規(guī)模納稅人，如個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　對(duì)不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開增值稅專用發(fā)票；

　　銷售免稅貨物或?qū)⒇浳?、?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者的以及小額零星銷售，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得為其代開增值稅專用發(fā)票。