轉(zhuǎn)供電收入該不該繳納增值稅
一家煤炭生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）。主要產(chǎn)品就是煤炭，對(duì)于煤炭的銷售，每月都是按時(shí)、足額地將稅款繳到稅務(wù)機(jī)關(guān)。
然而，最近國稅稽查局在對(duì)該礦進(jìn)行納稅檢查時(shí)，認(rèn)為該礦兩年來（1999年和2000年度）應(yīng)收取附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民的819萬元轉(zhuǎn)供電收入應(yīng)補(bǔ)繳增值稅119萬元（稅率為17％）。
對(duì)國稅稽查局的處理決定，該企業(yè)感到無法接受。
第一、轉(zhuǎn)供電不屬該礦的經(jīng)營范圍。由于該礦地處較為偏僻的農(nóng)村，附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民沒有能力專門架設(shè)自己的供電線路。因此，在當(dāng)?shù)卣膮f(xié)調(diào)下，該礦于兩年前同意附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民有償使用該礦的電力（其實(shí)是共用一條主干線路），該礦基本沒有加什么價(jià)，只是每千瓦時(shí)讓他們分?jǐn)?.001元的線路損耗。兩年來，在轉(zhuǎn)供電方面該礦不僅沒有得到一分錢的好處，而且落下了近百萬元的電費(fèi)款收不回來。
第二、轉(zhuǎn)供電的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有進(jìn)行抵扣。由于知道家屬宿舍用電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，兩年前該礦在線路改造時(shí)，便將生產(chǎn)用電同生活用電及轉(zhuǎn)供電線路進(jìn)行了分路，即生產(chǎn)用電單分一路，生活用電同附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民共用一路。在開取發(fā)票時(shí)，要求供電局對(duì)該礦生產(chǎn)用電開具增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而生活用電和轉(zhuǎn)供用電則開具普遍發(fā)票不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
請(qǐng)問，象該礦這樣不是以經(jīng)營為目的轉(zhuǎn)供電行為算不算銷售行為，應(yīng)該不應(yīng)該繳納增值稅？如果要繳納增值稅的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)該考慮扣除該礦供電應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額（雖然沒有取得增值稅專用發(fā)票）或者按買賣差額進(jìn)行征稅？
答：第一、該礦轉(zhuǎn)供電的行為屬于銷售貨物的行為，應(yīng)該繳納增值稅。首先，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》）第二條規(guī)定：“貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！币虼?，電力屬于貨物的范圍。其次，根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：“銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。”所以，該礦的轉(zhuǎn)供電行為屬于銷售貨物的行為。再次，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”；《增值稅條例》第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之十七?！币虼?，該礦的轉(zhuǎn)供電行為屬于銷售貨物的行為，應(yīng)該依照17％的稅率繳納增值稅。
第二、國稅稽查局不應(yīng)考慮扣除轉(zhuǎn)供電應(yīng)取得的而未取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，更不能按買賣差額進(jìn)行征稅。對(duì)增值稅一般納稅人來說，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
該礦為轉(zhuǎn)供電而購進(jìn)的電力，因未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，故不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)，根據(jù)增值稅一般納稅人應(yīng)繳增值稅的計(jì)算方法，更不可能按照買賣差額計(jì)算征收增值稅。所以，在沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無法考慮扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額的。
另外，還需要說明的一點(diǎn)就是：如果該礦將原來的普通發(fā)票退回供電局并換回增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣以后實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額。
然而，最近國稅稽查局在對(duì)該礦進(jìn)行納稅檢查時(shí)，認(rèn)為該礦兩年來（1999年和2000年度）應(yīng)收取附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民的819萬元轉(zhuǎn)供電收入應(yīng)補(bǔ)繳增值稅119萬元（稅率為17％）。
對(duì)國稅稽查局的處理決定，該企業(yè)感到無法接受。
第一、轉(zhuǎn)供電不屬該礦的經(jīng)營范圍。由于該礦地處較為偏僻的農(nóng)村，附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民沒有能力專門架設(shè)自己的供電線路。因此，在當(dāng)?shù)卣膮f(xié)調(diào)下，該礦于兩年前同意附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民有償使用該礦的電力（其實(shí)是共用一條主干線路），該礦基本沒有加什么價(jià)，只是每千瓦時(shí)讓他們分?jǐn)?.001元的線路損耗。兩年來，在轉(zhuǎn)供電方面該礦不僅沒有得到一分錢的好處，而且落下了近百萬元的電費(fèi)款收不回來。
第二、轉(zhuǎn)供電的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有進(jìn)行抵扣。由于知道家屬宿舍用電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，兩年前該礦在線路改造時(shí)，便將生產(chǎn)用電同生活用電及轉(zhuǎn)供電線路進(jìn)行了分路，即生產(chǎn)用電單分一路，生活用電同附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民共用一路。在開取發(fā)票時(shí)，要求供電局對(duì)該礦生產(chǎn)用電開具增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而生活用電和轉(zhuǎn)供用電則開具普遍發(fā)票不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
請(qǐng)問，象該礦這樣不是以經(jīng)營為目的轉(zhuǎn)供電行為算不算銷售行為，應(yīng)該不應(yīng)該繳納增值稅？如果要繳納增值稅的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)該考慮扣除該礦供電應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額（雖然沒有取得增值稅專用發(fā)票）或者按買賣差額進(jìn)行征稅？
答：第一、該礦轉(zhuǎn)供電的行為屬于銷售貨物的行為，應(yīng)該繳納增值稅。首先，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》）第二條規(guī)定：“貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！币虼?，電力屬于貨物的范圍。其次，根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：“銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。”所以，該礦的轉(zhuǎn)供電行為屬于銷售貨物的行為。再次，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”；《增值稅條例》第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之十七?！币虼?，該礦的轉(zhuǎn)供電行為屬于銷售貨物的行為，應(yīng)該依照17％的稅率繳納增值稅。
第二、國稅稽查局不應(yīng)考慮扣除轉(zhuǎn)供電應(yīng)取得的而未取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，更不能按買賣差額進(jìn)行征稅。對(duì)增值稅一般納稅人來說，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
該礦為轉(zhuǎn)供電而購進(jìn)的電力，因未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，故不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)，根據(jù)增值稅一般納稅人應(yīng)繳增值稅的計(jì)算方法，更不可能按照買賣差額計(jì)算征收增值稅。所以，在沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無法考慮扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額的。
另外，還需要說明的一點(diǎn)就是：如果該礦將原來的普通發(fā)票退回供電局并換回增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣以后實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額。
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