安裝電話收入要繳增值稅嗎

　　某通訊公司，主要向社會(huì)提供通訊服務(wù)。該公司下設(shè)三個(gè)非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)：一是通訊器材銷售分公司，主要負(fù)責(zé)各類通訊器材的銷售與安裝；二是通訊網(wǎng)絡(luò)維護(hù)分公司，負(fù)責(zé)該公司整個(gè)通訊網(wǎng)絡(luò)的維護(hù)、維修、保養(yǎng)和更新；三是收費(fèi)營(yíng)業(yè)大廳，主要負(fù)責(zé)話費(fèi)的征收與催繳。該公司于1999年被國(guó)稅局認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　2001年度，通訊器材銷售分公司共取得各類通訊器材不含稅銷售收入340萬(wàn)元；安裝電話收入117萬(wàn)元，其中銷售電話機(jī)收入80萬(wàn)元，安裝收入37萬(wàn)元，均未分別核算，而是與銷售各類通訊器材一起在一個(gè)“銷售收入”科目核算。該分公司全年共領(lǐng)用“原材料”320萬(wàn)元，其中安裝電話用料70萬(wàn)元；通訊網(wǎng)絡(luò)維護(hù)分公司全年無(wú)任何收入，全年消耗網(wǎng)絡(luò)維護(hù)材料600萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)大廳全年共收取話費(fèi)收入1800萬(wàn)元，消耗材料60萬(wàn)元，電費(fèi)30萬(wàn)元。

　　對(duì)于通訊器材銷售分公司銷售的340萬(wàn)元通訊器材收入，已按時(shí)申報(bào)繳納了增值稅；對(duì)其取得的117萬(wàn)元電話安裝收入，也一筆一筆算出來(lái)向地稅部門申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅；對(duì)營(yíng)業(yè)大廳全年收取的話費(fèi)收入1800萬(wàn)元也向地稅部門申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)該公司全年取得的進(jìn)項(xiàng)稅額204萬(wàn)元，則在購(gòu)進(jìn)時(shí)先全部予以抵扣，然后在每月的材料分配時(shí)，對(duì)通訊網(wǎng)絡(luò)維護(hù)分公司和營(yíng)業(yè)大廳消耗的材料及電力，作進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。全年共轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（600＋60＋30）×17％＝117.3（萬(wàn)元）。

　　市國(guó)稅局稽查局在對(duì)該單位的增值稅納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，認(rèn)為該公司的通訊器材銷售分公司取得的電話安裝收入117萬(wàn)元要繳17％的增值稅，而對(duì)70萬(wàn)元的電話安裝用料卻不同意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，要再轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額70×17％＝11.9（萬(wàn)元）。該公司取得的電話安裝收入要繳增值稅嗎？若電話安裝收入繳增值稅，為什么其消耗的材料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？

　　答：

　　首先，通訊器材銷售分公司取得的電話安裝收入117萬(wàn)元應(yīng)繳納增值稅。為客戶安裝電話時(shí)，既銷售電話機(jī)又提供安裝服務(wù)的行為，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款把它確定為“混合銷售”的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款、第四款及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》第四條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。對(duì)照該公司的具體情況可以看出：該單位2001年全年銷售貨物的收入額占總收入額的比例只有340÷（340＋1800）×100％＝15.89％，不足50％。因此，該通訊器材分公司取得的電話安裝混合銷售收入，可視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不應(yīng)繳納增值稅，而應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，由于該公司將通訊器材的銷售收入和電話機(jī)安裝收入未能分別核算，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條第一款的規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”因此，該通訊器材分公司取得的電話安裝混合銷售收入，應(yīng)與通訊器材銷售一并繳納增值稅。

　　其次，電話安裝收入繳納增值稅后，其消耗的材料能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？對(duì)該公司這樣的以提供非應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人來(lái)說(shuō)，發(fā)生了安裝電話的混合銷售行為后，本來(lái)應(yīng)視為提供非應(yīng)稅勞務(wù)不需繳納增值稅的，但由于將其與銷售貨物一同核算，沒有進(jìn)行分別核算，所以應(yīng)同貨物銷售一樣繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定：混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，電話安裝業(yè)務(wù)消耗的70萬(wàn)元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出，可以抵扣銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，按非應(yīng)稅項(xiàng)目——通訊網(wǎng)絡(luò)維護(hù)分公司和話機(jī)收費(fèi)營(yíng)業(yè)大廳消耗的材料及電力690萬(wàn)元轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額是正確的。