分支機構(gòu)該如何繳納增值稅

　　問題：

　　1999年以來，一家皮鞋生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)市場銷售的需要，在國內(nèi)十多個大中城市設(shè)立了非獨立核算的直銷（零售）網(wǎng)點，各直銷網(wǎng)點的資金回籠款全部上交總公司，費用的開支向總公司報銷。這些直銷網(wǎng)點在當(dāng)?shù)鼐艳k理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，有的被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，有的被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，均使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)售的發(fā)票，并分別按17％和4％的稅率在當(dāng)?shù)厣陥罄U納了增值稅。該總公司也按調(diào)撥價于皮鞋產(chǎn)品移送給各支銷網(wǎng)點時作銷售賬務(wù)處理，申報繳納增值稅。這樣進行稅務(wù)處理對嗎？

　　解答：

　　一、該公司在外地（縣、市）設(shè)立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點應(yīng)該在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記?！币虼耍谕獾卦O(shè)立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記是正確的。

　　二、在外地設(shè)立的非獨立核算的直銷網(wǎng)點應(yīng)該在當(dāng)?shù)厣陥蠹{稅。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它是一種多環(huán)節(jié)征收的稅種，即在哪一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)銷售（或視同銷售）就在哪一個環(huán)節(jié)征收稅款。它不同于企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是以實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人的。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第（一）項規(guī)定：“固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！睂τ谠摴緛碚f，將產(chǎn)品調(diào)撥給非獨立核算的直銷（零售）網(wǎng)點應(yīng)該是一種視同銷售貨物的行為。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（三）項規(guī)定：“設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為。”對于視同銷售行為的納稅問題，國稅發(fā)[1998]137號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》這樣規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅?！眹惡痆1998]718號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的補充通知》第一條規(guī)定：“1998年9月1日以后，企業(yè)所屬機構(gòu)發(fā)生銷售行為，其應(yīng)納增值稅則一律由企業(yè)所屬機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)征收?！痹摴驹谕獾卦O(shè)立的非獨立核算的直銷（零售）網(wǎng)點，不僅辦理了稅務(wù)登記、使用的是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)售的發(fā)票，而且是在當(dāng)?shù)叵蛸徹浄绞杖×素浛睿瑧?yīng)向各分支機構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。