出口貨物增值稅應(yīng)按年度進(jìn)行匯總清算

　　某公司是一家中外合資企業(yè)（老三資），生產(chǎn)的產(chǎn)品完全由國(guó)內(nèi)購(gòu)料，產(chǎn)品既有內(nèi)銷(xiāo)，又有出口，且進(jìn)項(xiàng)稅額不能單獨(dú)核算或劃分不清出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，為此，根據(jù)（94）財(cái)稅字第058號(hào)文件規(guī)定，出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

　　出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月出口免稅貨物銷(xiāo)售額÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額

　　該公司每月按此公式計(jì)算，并結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物銷(xiāo)售成本。但是，到年底時(shí)，稅務(wù)局要求該公司按全年進(jìn)行清算、調(diào)整，計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)年出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)年全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)年出口免稅貨物銷(xiāo)售額÷當(dāng)年全部銷(xiāo)售額

　　根據(jù)如此計(jì)算，按全年計(jì)算的結(jié)果比按每月計(jì)算累計(jì)的結(jié)果大很多，而且是出口越多差距越大，如此一來(lái)，稅局認(rèn)為該公司進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出不足，需要該公司補(bǔ)繳稅。對(duì)此做法，該公司認(rèn)為不合理。理由可用如下計(jì)算公式說(shuō)明：（1月進(jìn)項(xiàng)稅額×1月出口免稅貨物銷(xiāo)售額／1月全部銷(xiāo)售額）＋（2月進(jìn)項(xiàng)稅額×2月出口免稅貨物銷(xiāo)售額／2月全部銷(xiāo)售額）≠（1月進(jìn)項(xiàng)稅額+2月進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1月出口免稅貨物銷(xiāo)售額+2月出口免稅貨物銷(xiāo)售）／（1月全部銷(xiāo)售額+2月全部銷(xiāo)售額）

　　答：因月份銷(xiāo)售總額、出口額、進(jìn)項(xiàng)稅額不盡相同，所以，每月按比例分?jǐn)傆?jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的全年累計(jì)額與按年匯總后再按比例分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額是不同的，這一現(xiàn)象，在數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論上是正常的。但在增值稅操作上，根據(jù)增值稅年終清算的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是以年度匯總后的銷(xiāo)售總額、出口額、進(jìn)項(xiàng)稅額按比例分?jǐn)傆?jì)算和確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的，因此，當(dāng)年度清算額大于月份累計(jì)額時(shí)，需對(duì)差額進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)交相應(yīng)的增值稅。為避免以上現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)考慮到該公司利用國(guó)內(nèi)料件生產(chǎn)并出口商品的事實(shí)，建議該公司及時(shí)向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)執(zhí)行外商投資企業(yè)“免抵退”或“先征后退”稅收管理辦法。不僅可解決以上問(wèn)題困擾，而且出口商品所耗用的國(guó)內(nèi)料件等可抵扣項(xiàng)目的已征增值稅還可辦理出口退稅。