增值稅會計--增值稅減免、上繳及查補調(diào)賬的會計處理（一）
一、減免增值稅的會計處理
按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計處理也有所不同。
?。ㄒ唬┫日魇蘸蠓祷?、即征即退增值稅的會計處理
1.按指定用途返回的會計處理。
（1）用于新建項目。
實際收到返回的增值稅稅款時，直接轉(zhuǎn)作國家資本金。作會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：實收資本--國家投入資本
?。?）用于改建擴建、技術(shù)改造。
收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項撥款。作會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：專項應(yīng)付款--××專項撥款
實際用于工程支出時，作會計分錄如下：
借：在建工程--××工程
貸：銀行存款等
工程完工，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值），作會計分錄如下：
借：專項應(yīng)付款--××專項撥款
貸：在建工程
對構(gòu)成固定價值的部分，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
借：專項應(yīng)付款
貸：資本公積
?。?）用于歸還長期借款。
經(jīng)批準(zhǔn)歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉(zhuǎn)為國家資本金。作會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：實收資本--國家投入資本
借：長期借款
貸：銀行存款
2.返還進口增值稅（即征即退）的會計處理。
國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進口的某些商品應(yīng)計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)進口原棉一批，進口棉花所征增值稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會計分錄如下：
外貿(mào)企業(yè)入賬時：
借：物資采購 500000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000
貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 585000
收到進口商品退稅款時：
借：銀行存款 85000
貸：應(yīng)付賬款--待轉(zhuǎn)銷進口退稅 85000
外貿(mào)企業(yè)將進口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時（假設(shè)銷售價款為600000元，增值稅稅額為102000元）：
借：應(yīng)收賬款等 617000
應(yīng)付賬款--待轉(zhuǎn)銷進口退稅 85000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102000
生產(chǎn)企業(yè)購進上述商品實際支付時（外貿(mào)企業(yè)要出具退稅款證明）：
借：物資采購 515000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102000
貸：應(yīng)付賬款等 617000
3.用于彌補企業(yè)虧損和未指定專門用途的會計處理。
當(dāng)納稅人實際收到返回的增值稅時，作會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：補貼收入
也可以通過“應(yīng)收補貼款”反映應(yīng)收和實收過程。反映應(yīng)收退稅款時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)收補貼款--增值稅款
貸：補貼收入
實際收到退稅款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補貼款--增值稅款
（二）直接減免增值稅的會計處理
1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會計處理。
月份終了時，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6％或4％的征收率計算免征增值稅稅額。作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
貸：補貼收入
2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。
?。?）企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。
月份終了，按免稅主營業(yè)務(wù)收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。
結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額，作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項稅額時，作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入
?。?）企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。
如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘崿F(xiàn)的增值率計算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應(yīng)免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接免稅商品已實現(xiàn)的進銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應(yīng)免繳增值稅稅額。
根據(jù)上述計算結(jié)果，作會計分錄如下：
計算免繳稅額時：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入
對生產(chǎn)經(jīng)營糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)。按國家規(guī)定價格銷售免稅糧食時，可免交增值稅；但若加價銷售，就不能免稅。飼料企業(yè)如果將購入的原糧又賣出或在生產(chǎn)飼料的同時還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要交納增值稅，會計上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。
按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計處理也有所不同。
?。ㄒ唬┫日魇蘸蠓祷?、即征即退增值稅的會計處理
1.按指定用途返回的會計處理。
（1）用于新建項目。
實際收到返回的增值稅稅款時，直接轉(zhuǎn)作國家資本金。作會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：實收資本--國家投入資本
?。?）用于改建擴建、技術(shù)改造。
收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項撥款。作會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：專項應(yīng)付款--××專項撥款
實際用于工程支出時，作會計分錄如下：
借：在建工程--××工程
貸：銀行存款等
工程完工，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值），作會計分錄如下：
借：專項應(yīng)付款--××專項撥款
貸：在建工程
對構(gòu)成固定價值的部分，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
借：專項應(yīng)付款
貸：資本公積
?。?）用于歸還長期借款。
經(jīng)批準(zhǔn)歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉(zhuǎn)為國家資本金。作會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：實收資本--國家投入資本
借：長期借款
貸：銀行存款
2.返還進口增值稅（即征即退）的會計處理。
國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進口的某些商品應(yīng)計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)進口原棉一批，進口棉花所征增值稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會計分錄如下：
外貿(mào)企業(yè)入賬時：
借：物資采購 500000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000
貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 585000
收到進口商品退稅款時：
借：銀行存款 85000
貸：應(yīng)付賬款--待轉(zhuǎn)銷進口退稅 85000
外貿(mào)企業(yè)將進口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時（假設(shè)銷售價款為600000元，增值稅稅額為102000元）：
借：應(yīng)收賬款等 617000
應(yīng)付賬款--待轉(zhuǎn)銷進口退稅 85000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102000
生產(chǎn)企業(yè)購進上述商品實際支付時（外貿(mào)企業(yè)要出具退稅款證明）：
借：物資采購 515000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102000
貸：應(yīng)付賬款等 617000
3.用于彌補企業(yè)虧損和未指定專門用途的會計處理。
當(dāng)納稅人實際收到返回的增值稅時，作會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：補貼收入
也可以通過“應(yīng)收補貼款”反映應(yīng)收和實收過程。反映應(yīng)收退稅款時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)收補貼款--增值稅款
貸：補貼收入
實際收到退稅款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補貼款--增值稅款
（二）直接減免增值稅的會計處理
1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會計處理。
月份終了時，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6％或4％的征收率計算免征增值稅稅額。作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
貸：補貼收入
2.一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。
?。?）企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。
月份終了，按免稅主營業(yè)務(wù)收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。
結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額，作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M項稅額）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項稅額時，作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入
?。?）企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。
如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘崿F(xiàn)的增值率計算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應(yīng)免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接免稅商品已實現(xiàn)的進銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應(yīng)免繳增值稅稅額。
根據(jù)上述計算結(jié)果，作會計分錄如下：
計算免繳稅額時：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入
對生產(chǎn)經(jīng)營糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)。按國家規(guī)定價格銷售免稅糧食時，可免交增值稅；但若加價銷售，就不能免稅。飼料企業(yè)如果將購入的原糧又賣出或在生產(chǎn)飼料的同時還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要交納增值稅，會計上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。
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