增值稅會計——增值稅概述（七）

　　九、增值稅納稅義務(wù)的確認、納稅期限、納稅地點

　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)的確認

　　稅務(wù)會計一般也按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認納稅人增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生。在具體確認時，應(yīng)針對具體的銷售方式、結(jié)算方式（工具）來確認。

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

　　6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

　　7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售的行為（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

　?。ǘ┰鲋刀惖募{稅期限

　　根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個月；不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

　　以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　進口貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)申報并繳納稅款。

　?。ㄈ┰鲋刀惖募{稅地點

　　為了保證納稅人按期申報納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營和搞活商品流通的特點以及不同情況，稅法具體規(guī)定了增值稅的納稅地點如下：

　　固定業(yè)戶應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，回原地納稅，需要向購貨方開具增值稅專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按6％的征收率征稅，回原地照章計稅。對擅自攜帶增值稅專用發(fā)票外出，在經(jīng)營地開具增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)營地主管稅務(wù)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，予以處罰并將其攜帶的增值稅專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。

　　非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　進口貨物，應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　十、增值稅的納稅申報與繳納

　　（一）一般納稅人的納稅申報

　　一般納稅人，不論有無銷售，均應(yīng)按期向其主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：

　　1.增值稅納稅申報表及其三個附表（發(fā)票領(lǐng)用存月報表、增值稅專用發(fā)票使用明細表、增值稅抵扣明細表）。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定格式和要求，認真填寫增值稅納稅申報表，并對納稅申報表中的內(nèi)容負責(zé)。

　　2.附報資料。一般包括已開具的發(fā)票存根聯(lián)、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、進口貨物完稅憑證復(fù)印件、運輸發(fā)票復(fù)印件、收購憑證存根聯(lián)等。

　　3.財務(wù)報告（主表及附表）。

　　（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報

　　與一般納稅人要求相同，不論有無銷售，均應(yīng)按期向其主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。要按規(guī)定格式和要求，正確填寫納稅申報表。

　　（三）應(yīng)納增值稅款的解繳

　　企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定的納稅期進行納稅申報外，還應(yīng)在規(guī)定的繳庫期內(nèi)足額上繳稅款。稅款的解繳方式有兩種：

　　1.自行計算解繳。

　　納稅人自行核算應(yīng)納稅款，在稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書后，于規(guī)定期限內(nèi)送交納稅人開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)，再持蓋有銀行轉(zhuǎn)訖章的納稅憑證及納稅申報資料，報送主管稅務(wù)機關(guān)。

　　2.稅務(wù)機關(guān)查定后解繳。

　　納稅人在規(guī)定期限內(nèi)將納稅申報資料報送所屬稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)查定后開具稅收繳款書，交給納稅人，由納稅人持往其開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)。

　?。ㄋ模┓韶?zé)任

　　凡未及時辦理納稅申報、未及時足額解繳稅款的，要視情節(jié)輕重，依法追究有關(guān)法律責(zé)任。