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“其他收益”的核算范圍,別搞錯(cuò)了!

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/04/07 09:22:23 字體:
“其他收益”是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》新增的一個(gè)損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目,應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目,計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。該科目專(zhuān)門(mén)用于核算與企業(yè)日?;顒?dòng)相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。
所以說(shuō),其他收益首先是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下使用的一個(gè)科目,其次其他收益它不僅僅是會(huì)計(jì)科目,還是一個(gè)單獨(dú)的報(bào)表項(xiàng)目,其他收益核算了的,直接在報(bào)表的其他收益報(bào)表項(xiàng)目列示。
看到這里,很多朋友以為其他收益就是專(zhuān)用于政府補(bǔ)助核算的,其實(shí)其范圍并不止于政府補(bǔ)助。

比較常見(jiàn)的核算如下:

“其他收益”的核算范圍,別搞錯(cuò)了!

“其他收益”的核算范圍,別搞錯(cuò)了!!

01
扣繳稅款手續(xù)費(fèi)
財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2018年9月7日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問(wèn)題的解讀》中明確指出:企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi),應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。
借:銀行存款
      貸:其他收益
               應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(一般納稅人)
            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模)
02
加計(jì)抵減
根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀:“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;實(shí)際繳納增值稅時(shí),按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目,按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目?!?/span>
因此,增值稅加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
      貸:銀行存款
            其他收益
03
減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額
通常情況下,直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源,不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。但是,部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例】屬于一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵,并按定額扣減增值稅的,應(yīng)當(dāng)將減征的稅額計(jì)入當(dāng)期損益,借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(減免稅額)貸記“其他收益”科目。
【例】小規(guī)模納稅人月度不超過(guò)10萬(wàn)(季度不超過(guò)30萬(wàn))免征增值稅。
銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款
      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
            應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
確定可享受免稅優(yōu)惠時(shí)的會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
      貸:其他收益
04
政府補(bǔ)助
1.與企業(yè)日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?;顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。通常情況下,若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的項(xiàng)目,或該補(bǔ)助與日常銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等,則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?;顒?dòng)相關(guān)。
企業(yè)選擇總額法對(duì)與日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,應(yīng)增設(shè)“其他收益”科目進(jìn)行核算?!捌渌找妗笨颇亢怂憧傤~法下與日?;顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,以及其他與日?;顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接記入本科目的項(xiàng)目。對(duì)于總額法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,企業(yè)在實(shí)際收到或應(yīng)收時(shí),或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的政府補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入損益時(shí),借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“遞延收益”等科目,貸記“其他收益”科目。
2.企業(yè)對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇總額法后,為避免出現(xiàn)前后方法不一致的情況,結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益時(shí)不得沖減相關(guān)成本費(fèi)用,而是將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入,借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
3.實(shí)務(wù)中存在政府無(wú)償給予企業(yè)長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)的情況,如無(wú)償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等。對(duì)無(wú)償給予的非貨幣性資產(chǎn),企業(yè)在收到時(shí),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值借記有關(guān)資產(chǎn)科目,貸記“遞延收益”科目,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益,借記“遞延收益”科目,貸記“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。對(duì)以名義金額(1元)計(jì)量的政府補(bǔ)助,在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
05
債務(wù)重組
債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值之和,與處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額,記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目。
債務(wù)人以日?;顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目。
作者:二哥稅稅念,侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除

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