稅法界定修理修配業(yè)以及相關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理

　　在增值稅的征稅范圍當(dāng)中明確規(guī)定兩類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)交納增值稅，一類(lèi)是銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物另一類(lèi)是提供加工、修理、修配勞務(wù)。在實(shí)際業(yè)務(wù)當(dāng)中首先要界定修理、修配的范圍。

　　一、實(shí)務(wù)中的修理修配界定

　　建筑業(yè)中的修繕與工商企業(yè)的修理修配都是對(duì)目的物進(jìn)行修復(fù)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的業(yè)務(wù)，性質(zhì)基本相同。但是從國(guó)家對(duì)行業(yè)歸類(lèi)來(lái)看，二者歸屬于不同的行業(yè)：凡是對(duì)建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的大修、中修以及裝飾、裝修屬于建筑業(yè)；對(duì)貨物的修理、修配屬于工業(yè)范疇?，F(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)建筑業(yè)中的修繕征收營(yíng)業(yè)稅而對(duì)工商企業(yè)的貨物修理修配征收增值稅。

　　《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》明確：“修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)?！?/p>

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條明確：“修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。”從這我們可以看出，凡是對(duì)建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的修繕業(yè)務(wù)，就應(yīng)依“建筑業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)貨物的修理修配，則應(yīng)按“提供加工、修理修配勞務(wù)”征收增值稅。

　　在具體工作中，對(duì)某種行為到底是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，主要看修理（修繕）的對(duì)象是什么。如果修理（修繕）的對(duì)象是建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹返慕忉專(zhuān)ㄖ侵感陆?、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑相連結(jié)的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窖爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。；對(duì)貨物進(jìn)行的修理，則應(yīng)征收增值稅。

　　二、修理修配業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　?。劾菽称?chē)修理廠2004年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?。?）   5月2日，為某單位修理小汽車(chē)一輛，收取修理費(fèi)等18000元，增值稅額為3060元，款項(xiàng)已收。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　21060

　　貸：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　18000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　3060

　　（2）   5月4日，企業(yè)購(gòu)進(jìn)汽車(chē)配件一批，價(jià)款為160000元，增值稅額為27200元，款項(xiàng)已付。

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　27200

　　原材料　　　　　　　　　　　　　160000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　187200

　　（3）   5月16日，企業(yè)為公交公司修理公共汽車(chē)20輛，取得營(yíng)業(yè)收入款180000元，增值稅稅額為30600元，款項(xiàng)款收。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　210600

　　貸：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　180000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　30600

　?。?）   5月20日，企業(yè)受汽車(chē)公司委托加工汽車(chē)零件一批，收取加工費(fèi)20000元，增值稅額為3400元，款項(xiàng)已收。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400　　　　貸：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　20000　　　　　　  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　3400

　?。?）   5月31日，企業(yè)支付本月份水電費(fèi)12000元，其中：電費(fèi)10000元，車(chē)間負(fù)擔(dān)9000元，廠部應(yīng)負(fù)擔(dān)1000元；水費(fèi)2000元，車(chē)間負(fù)擔(dān)1600元，廠部負(fù)擔(dān)400元，增值稅額為1960元（10000×17％＋2000×13％），款項(xiàng)已付。

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　10600

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　1960

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　13960

　　則5月份企業(yè)應(yīng)納增值稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝37060－29160＝7900元

　　企業(yè)在實(shí)際繳納增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　　7900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　7900