企業(yè)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的涉稅分析與會(huì)計(jì)處理

　　隨著企業(yè)改革、改制的深入進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)模式呈多元化，受托代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)成為目前商品流通企業(yè)普遍存在并受到廣泛重視的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

　　所謂代銷(xiāo)，是指受托方按委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。雙方通常簽訂代銷(xiāo)協(xié)議，載明代銷(xiāo)商品名稱(chēng)、數(shù)量、價(jià)格、手續(xù)費(fèi)、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算方式等。代銷(xiāo)方式主要有兩種：一是收取手續(xù)費(fèi)形式。受托方必須按委托方規(guī)定的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，銷(xiāo)售收入歸委托方所有，受托方按協(xié)議要求收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。二是加價(jià)銷(xiāo)售形式。受托方在雙方協(xié)議價(jià)格的基礎(chǔ)上，自行加價(jià)進(jìn)行銷(xiāo)售，按協(xié)議價(jià)收取的代銷(xiāo)款歸委托方所有，實(shí)際收取的價(jià)款與按協(xié)議價(jià)收取的代銷(xiāo)款的差額歸受托方所有。

　　根據(jù)規(guī)定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將貨物交付他人代銷(xiāo)或銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的行為視同銷(xiāo)售貨物，所得收入征收增值稅；而受托代銷(xiāo)貨物取得的手續(xù)費(fèi)收入，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　委托代銷(xiāo)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到受托方銷(xiāo)貨清單的當(dāng)日，會(huì)計(jì)處理為：

　　1、委托方發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)，因商品所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，故不作銷(xiāo)售處理，只在“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的二級(jí)明細(xì)科目“委托代銷(xiāo)商品”中進(jìn)行核算。

　　2、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)須以受托單位的代銷(xiāo)清單及貨款為依據(jù)，通過(guò)“商品銷(xiāo)售收入”科目進(jìn)行核算，手續(xù)費(fèi)支出則記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。

　　受托代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理為：

　　一、買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式賬務(wù)處理

　　1、收到商品時(shí)，按協(xié)議價(jià)，借記“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“代銷(xiāo)商品款”科目。

　　2 、實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”科目。

　　3、 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，按協(xié)議價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品”科目。

　　4、 交付代銷(xiāo)清單，收到委托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，按發(fā)票注明的價(jià)款和稅金，借記“代銷(xiāo)商品款”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　5、 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給委托方時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　二、收取手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式賬務(wù)處理

　　1、 收到商品時(shí)，按協(xié)議價(jià)，借記“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“代銷(xiāo)商品款”科目。

　　2、 按協(xié)議價(jià)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

　　3 、交付代銷(xiāo)清單，收到委托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。同時(shí)，借記“代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品”科目。

　　4、 歸還委托方貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

　　例如，A企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售50件商品，協(xié)議售價(jià)為200元／件，該商品成本為150元／件，增值稅率為17%.A企業(yè)按協(xié)議售價(jià)的10%支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。A企業(yè)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款10000元，增值稅額1700元。受托方代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5%.

　　委托方

　　A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)

　　借：委托代銷(xiāo)商品 7500

　　貸：庫(kù)存商品 7500

　　收到代銷(xiāo)清單時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7500

　　貸：委托代銷(xiāo)商品 7500

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000（50×200×10％）

　　貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 1000

　　收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額10700元（11700－1000）時(shí)

　　借：銀行存款 10700

　　貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 10700

　　受托方

　　1、B企業(yè)如果按與A企業(yè)的協(xié)議售價(jià)出售代銷(xiāo)貨物，并按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，則

　　收到A企業(yè)甲商品時(shí)

　　借：受托代銷(xiāo)商品 10000

　　貸：代銷(xiāo)商品款 10000

　　實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)

　　借：銀行存款 11700

　　貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 10000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

　　貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 1700

　　借：代銷(xiāo)商品款 10000

　　貸：受托代銷(xiāo)商品 10000

　　歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700

　　貸：銀行存款 10700

　　代購(gòu)代銷(xiāo)收入 10000

　　借：代購(gòu)代銷(xiāo)收入50（代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額直接沖銷(xiāo)代購(gòu)代銷(xiāo)收入。）

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50（10000×5%）

　　2、受托方如果加價(jià)出售代銷(xiāo)貨物，并同時(shí)按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)。如上例中，假設(shè)B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售該商品時(shí)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款12000元，增值稅額2040元，仍按協(xié)議售價(jià)的10%收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，則

　　收到A企業(yè)商品時(shí)

　　借：受托代銷(xiāo)商品 10000

　　貸：代銷(xiāo)商品款 10000

　　實(shí)際銷(xiāo)售該商品時(shí)

　　借：銀行存款14040

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2040

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000

　　貸：受托代銷(xiāo)商品 10000

　　借：代銷(xiāo)商品款 10000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

　　貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700

　　按協(xié)議售價(jià)將貨款付給A企業(yè)并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款—A企業(yè)11700

　　貸：銀行存款 10700

　　代購(gòu)代銷(xiāo)收入 10000

　　借：代購(gòu)代銷(xiāo)收入 150

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150[12000－10000＋1000]×5%]