消費稅會計——消費稅的計算（一）

　　一、銷售額的確定

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用所包括和不包括的內(nèi)容，與增值稅相同。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當日或當月1日的外匯牌價（中間價）折合人民幣計算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。

　　納稅人以外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品、已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石、已稅鞭炮生產(chǎn)的鞭炮焰火，在計算應(yīng)繳消費稅時，為了避免重復(fù)納稅，可以扣除外購已稅消費品買價，再以其余額計繳消費稅。如何具體計算，國家稅務(wù)總局有統(tǒng)一規(guī)定。

　　應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額應(yīng)是納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應(yīng)繳的增值稅稅額；若納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中已含增值稅稅額，應(yīng)換算為應(yīng)計消費稅的銷售額。其計算公式如下：

　　應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）

　　納稅人如果向購買方開具的是增值稅專用發(fā)票，上式就按增值稅稅率計算；如果開具的是普通發(fā)票，上式就按征收率計算。

　　卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或者核定價格。

　　調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心（下稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會（下稱交易會）2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定，并作為卷煙計稅價格對外公布。

　　核定價格是指不進入交易中心和交易會交易、沒有調(diào)撥價格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式如下：

　　某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷（1＋35％）

　　2000年11月以后生產(chǎn)銷售的新牌號規(guī)格卷煙，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價格征收消費稅。新牌號規(guī)格卷煙的概念界定、計稅價格管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。

　　計稅價格和核定價格確定以后，執(zhí)行計稅價格的卷煙，國家每年根據(jù)卷煙實際交易價格的情況，對個別市場交易價格變動較大的卷煙，以交易中心或者交易會的調(diào)撥價格為基礎(chǔ)對其計稅價格進行適當調(diào)整。執(zhí)行核定價格的卷煙，由稅務(wù)機關(guān)按照零售價格變動情況進行調(diào)整。

　　實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。

　　非標準條包裝卷煙應(yīng)當折算成標準條包裝卷煙的數(shù)量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。折算的實際銷售價格高于計稅價格的，應(yīng)按照折算的實際銷售價格確定適用比例稅率；折算的實際銷售價格低于計稅價格的，應(yīng)按照同牌號規(guī)格標準條包裝卷煙的計稅價格和適用稅率征稅。

　　非標準條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝卷煙。

　　二、銷售數(shù)量的確定

　　銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。其含義包括：

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的實際銷售量；

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用量；

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品量；

　　4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅量。

　　根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，消費稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品是以銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)。