委托加工應稅消費品應納消費稅的會計處理

　　委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　一、委托加工時應納消費稅的會計處理

　　按照規(guī)定，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本+加工費）／（1一消費稅稅率），應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

　　例1某卷煙廠1999年5月委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的材料成本為63000元，煙絲加工后卷煙廠提貨時支付的加工費為7000元。試計算煙絲加工廠代扣代繳的消費稅稅額（煙絲稅率為30％）。

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）／（1一消費稅稅率）＝（63000+7000）／（1-30％）
　　　　　　　　＝100000（元）

　　受托方代扣代繳消費稅稅額＝100000×30％＝30000（元）

　　受托方代扣代繳消費稅稅款的會計處理：

　　借：銀行存款（或應收賬款）　　　30000
　　　　貸：應交稅金一應交消費稅　　　　30000

　　為了進一步加強對受托方代收代繳稅款的管理，1994年5月，國家稅務總局在頒發(fā)的《關于消費稅若干征稅問題的通知》中，對委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品納稅問題作了調整，由原定一律由受托方代收代繳稅款，改為納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

　　例2甲企業(yè)委托個體經(jīng)營者張某加工煙絲，發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費1060元，張某處同類煙絲銷售價格為30000元，甲企業(yè)收回煙絲直接出售取得收入35000元。試計算委托方甲企業(yè)應納消費稅稅額（煙絲稅率為30％）。

　　甲企業(yè)應納消費稅稅額＝35000×30％＝10500（元）委托方甲企業(yè)應納消費稅的會計處理：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　10500
　　　　貸：應交稅金一應交消費稅　　　　10500

　　二、委托加工收回后應納消費稅的會計處理

　?。ㄒ唬┪屑庸な栈氐膽愊M品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

　　按照有關規(guī)定，納稅人用委托加工收回的稅法規(guī)定的8種應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時可以扣除委托加工收回應稅消費品的已納消費稅稅額。

　　在例1中，如果卷煙廠在支付煙絲加工廠應代扣的消費稅后，卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類卷煙（卷煙稅率為50％）并予以銷售。向購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計款為147000元。請計算銷售卷煙應納的消費稅稅額。

　　卷煙銷售額＝147000／（1十17％）＝125641.03

　　銷售卷煙應納消費稅稅額＝125641.03×50％＝62820.51

　　企業(yè)實際繳納消費稅稅額＝62820.51-30000=3225520.51

　　卷煙廠支付應由煙絲加工廠代扣代繳的消費稅時，會計處理為：

　　借：應交稅金一應交消費稅　　　　　　30000
　　　　貸：銀行存款（或應付賬款）　　　　　30000

　　卷煙廠銷售卷煙應納消費稅的會計處理為：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　　62820.51
　　　　貸：應交稅金一應交消費稅　　　　　　62820.51

　　在實際執(zhí)行過程中，為了解決企業(yè)分期領用委托加工收回應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣問題，己納稅額應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算抵扣。扣除公式為：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅額＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額一期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅額。

　　（二）委托加工收回的應稅消費品直接用于銷售

　　委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。

　　在例1中，如果將委托加工收回的煙絲直接銷售，銷售價格為l05000元。則卷煙廠支付煙絲加工廠代扣代繳的消費稅時，會計處理為：

　　借：委托加工材料　　　　　　　　　　30000
　　　　貸：銀行存款（或應付賬款）　　　　　30000

　　委托加工收回的煙絲直接銷售的，不再繳納消費稅。委托加工收回的應稅消費品直接出售后可能高于也可能低于其代收代繳消費稅的計稅價格，但此時并不補繳（或退回）消費稅。