卷煙消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅會計(jì)處理

　　實(shí)行消費(fèi)稅以來，國家對卷煙的稅率作了三次調(diào)整。第一次調(diào)整只對甲類卷煙稅率適當(dāng)作了調(diào)減，即自1994年1月1日起，甲類卷煙稅率由45％暫減為40%；第二次調(diào)整于1998年7月1日起，將原稅目甲、乙類卷煙調(diào)整為甲、乙、丙類三檔，同時(shí)將甲類卷煙（含進(jìn)口卷煙）稅率由40％調(diào)整為50％，丙類卷煙定為25％，乙類卷煙仍為40％，雪茄煙稅率由原來的40％調(diào)整為25％；第三次調(diào)整于2001年6月起，將卷煙的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率，調(diào)整為定額稅率和比例稅率（卷煙不再按甲類、乙類劃分）。定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000枝）150元。比例稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200枝）調(diào)撥價(jià)在50元（含50元）以上的卷煙稅率為45％；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)不足50元的，稅率為30%。雪茄煙、煙絲的稅率未變，分別為25％、30％。進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙以及未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙一律按照45％的稅率征稅。

　　按照新規(guī)定計(jì)算卷煙消費(fèi)稅時(shí)，比例稅率的確定是重要環(huán)節(jié)。按“每標(biāo)準(zhǔn)箱”銷售的要換算成“每標(biāo)準(zhǔn)條”，計(jì)算出每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)，以確定比例稅率。每標(biāo)準(zhǔn)箱為50000枝，每標(biāo)準(zhǔn)條為200枝，則每標(biāo)準(zhǔn)箱有250條卷煙。

　　例如：某卷煙廠是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲。3月自產(chǎn)煙絲15噸，用于生產(chǎn)卷煙8噸。3月15日銷售卷煙10箱，每箱調(diào)撥價(jià)20000元；3月20日銷售卷煙18箱，每箱調(diào)撥價(jià)8750元；3月29日銷售煙絲5噸，每噸不含稅售價(jià)50000元。

　?。ㄒ唬?月15日銷售卷煙

　　每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)為20000/250＝80（元）；80元＞50元，適用稅率為45％。

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。

　　從價(jià)定率計(jì)算的消費(fèi)稅＝20000×10×45％＝90000（元）。

　　從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅＝150×10=1500（元）。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　34000

　　計(jì)算消費(fèi)稅：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　　　91500
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　91500

　　（二）3月20日銷售卷煙

　　每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)為8750/250＝35（元）；35元〈50元，適用稅率為30％。

　　從價(jià)定率計(jì)算的消費(fèi)稅＝8750×18×30％=47250（元）。

　　從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅＝150×18＝2700（元）。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　184275
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　157500
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　26775

　　計(jì)算消費(fèi)稅：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　　　49950
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　49950

　?。ㄈ?月29日銷售煙絲

　　生產(chǎn)卷煙以自產(chǎn)煙絲為原料，領(lǐng)用的煙絲不用繳納消費(fèi)稅，但對外銷售自產(chǎn)的煙絲時(shí)應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅（如果是將外購已稅煙絲對外銷售，則不計(jì)征消費(fèi)稅）。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　292500
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　250000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　42500

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　　　75000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　75000