消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理——調(diào)整金銀首飾納稅環(huán)節(jié)后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
會(huì)計(jì)科目
有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅。
帳務(wù)處理
1、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“商品銷售稅金及附加”（外商投資企業(yè)為“商品銷售稅金”）、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（外商投資企業(yè)為“營(yíng)業(yè)稅金”）等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
上述企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅也按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2、受托代銷金銀首飾的帳務(wù)處理
有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別不同情況處理；
?。?）以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的，于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“代購(gòu)代銷收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；
（2）以其他方式代銷金銀首飾的，其交納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理技第二條第一款規(guī)定辦理
3、將金銀首飾用于饋贈(zèng)等方面的帳務(wù)處理
有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于貨物移送時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”（外商投資企業(yè)為“銷貨費(fèi)用”）、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
4、隨同金銀首飾出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的帳務(wù)處理
隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
5、受托加工或翻新改制的帳務(wù)處理
各類企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首按技規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)于企業(yè)向委托方交貨時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”（外商投資企業(yè)為“產(chǎn)品銷售稅金”）等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！ ?br>
6、金銀首飾在進(jìn)出口環(huán)節(jié)等的處理
金銀首飾在進(jìn)口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)以及經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時(shí)持有《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件及《金銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單》的經(jīng)營(yíng)單位均不計(jì)算消費(fèi)稅。
7、生產(chǎn)企業(yè)仍需交納金銀首飾消費(fèi)稅的帳務(wù)處理
金銀首飾的消費(fèi)稅改由零售環(huán)節(jié)征收后，生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定仍需就金銀首交納消費(fèi)稅的，除受托加工業(yè)務(wù)交納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理按本規(guī)定第五條的規(guī)定辦理外，其他交納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》[（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)]中所附《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》辦理。
有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算金銀首飾應(yīng)交納的消費(fèi)稅。
帳務(wù)處理
1、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“商品銷售稅金及附加”（外商投資企業(yè)為“商品銷售稅金”）、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（外商投資企業(yè)為“營(yíng)業(yè)稅金”）等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
上述企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅也按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2、受托代銷金銀首飾的帳務(wù)處理
有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別不同情況處理；
?。?）以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的，于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“代購(gòu)代銷收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；
（2）以其他方式代銷金銀首飾的，其交納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理技第二條第一款規(guī)定辦理
3、將金銀首飾用于饋贈(zèng)等方面的帳務(wù)處理
有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于貨物移送時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”（外商投資企業(yè)為“銷貨費(fèi)用”）、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
4、隨同金銀首飾出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的帳務(wù)處理
隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
5、受托加工或翻新改制的帳務(wù)處理
各類企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首按技規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)于企業(yè)向委托方交貨時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”（外商投資企業(yè)為“產(chǎn)品銷售稅金”）等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！ ?br>
6、金銀首飾在進(jìn)出口環(huán)節(jié)等的處理
金銀首飾在進(jìn)口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)以及經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時(shí)持有《經(jīng)營(yíng)金銀制品業(yè)務(wù)許可證》影印件及《金銀首飾購(gòu)貨（加工）管理證明單》的經(jīng)營(yíng)單位均不計(jì)算消費(fèi)稅。
7、生產(chǎn)企業(yè)仍需交納金銀首飾消費(fèi)稅的帳務(wù)處理
金銀首飾的消費(fèi)稅改由零售環(huán)節(jié)征收后，生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定仍需就金銀首交納消費(fèi)稅的，除受托加工業(yè)務(wù)交納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理按本規(guī)定第五條的規(guī)定辦理外，其他交納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》[（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)]中所附《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》辦理。
推薦閱讀