工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理
?。劾?］青云工業(yè)公司除有關(guān)生產(chǎn)車間外，還下轄一個飯莊、一個招待所和一個車隊，均對外營業(yè)。7月份有關(guān)賬戶資料表明：飯莊當月實現(xiàn)營業(yè)收入8240肋元，招待所實現(xiàn)營業(yè)收入266000元，車隊承接外單位運輸業(yè)務取得收入284000元。
對于工業(yè)公司的飯莊、招待所實現(xiàn)的營業(yè)收入和車隊承接外單位運輸業(yè)務所取得的收入，均屬于工業(yè)企業(yè)兼營應稅勞務所實現(xiàn)的銷售額，按規(guī)定應當征收營業(yè)稅。在具體計算應納稅額時，應當根據(jù)不同勞務的性質(zhì)按不同稅目稅率計算應納稅額。其中：
飯莊營業(yè)收入屬于“服務業(yè)--飲食業(yè)”稅目，應按5％的稅率計算納稅，其應納稅額為：
應納稅額＝824000×5％
＝41200元
招待所實現(xiàn)營業(yè)收入屬于“服務業(yè)--旅店業(yè)”稅目，按5％的稅率計算納稅，其應納稅額為：
應納稅額＝266000×5％
?。?3300元
車隊承接外單位運輸業(yè)務所取得的收入屬于“交通運輸業(yè)”稅目，按3％的稅率計算納稅，其應納稅額為：
應納稅額＝284000×3％
?。?520元
該企業(yè)7月份應納營業(yè)稅額為63020元（41200＋13300＋8520）。
在具體進行會計處理時，應當、根據(jù)計算出的應納稅額作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務支出 63020
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 63020
［例2］某機械廠8月份有關(guān)收入資料如下：
其他業(yè)務收入
向某單位轉(zhuǎn)讓一項商標權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元
房屋出租收入30000元，包裝物出租收入10000元
車隊承接外部運輸業(yè)務，取得運輸收入60000元
固定資產(chǎn)清理收入
出售臨街房屋一間，獲得價款收入240000元
按規(guī)定，商標轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝80000×5％
?。?000元
固定資產(chǎn)和包裝物出租收入屬于“服務業(yè)”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝40000×5％
＝2000元
運輸業(yè)務收入屬于“交通運輸業(yè)”稅目，應按3％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝60000×3％
?。?800元
則其他業(yè)務收入應納營業(yè)稅為：
應納稅額＝4000＋2000＋1800
?。?800元
企業(yè)應作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務支出 7800
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 7800
企業(yè)出售房屋價款收入屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝240000×5％
＝12000元
企業(yè)應作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 12000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 12000
?。劾?］某工廠用其擁有的某塊土地使用權(quán)與某房地產(chǎn)開發(fā)公司合作建房，協(xié)議規(guī)定建住宅樓一幢，共240套，雙方各占一半。9月16日房屋建成，雙方按協(xié)議分配住房，企業(yè)將房屋分配給職工作為宿舍。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為32600000元，省地方稅務局規(guī)定的成本利潤率為20％。
對于工廠來說，這是一項合作建房業(yè)務，應當按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實際的貨幣結(jié)算，且沒有同類工程的價格，所以應當按照計稅價格計算應納營業(yè)稅。其應納稅額為：
計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
?。?2600000÷2×（1＋20％）÷（1－5％）
?。?0589473元
應納稅額＝20589473×5％
?。?029473.6元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務支出 1029473.6
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 1029473.6
對于工業(yè)公司的飯莊、招待所實現(xiàn)的營業(yè)收入和車隊承接外單位運輸業(yè)務所取得的收入，均屬于工業(yè)企業(yè)兼營應稅勞務所實現(xiàn)的銷售額，按規(guī)定應當征收營業(yè)稅。在具體計算應納稅額時，應當根據(jù)不同勞務的性質(zhì)按不同稅目稅率計算應納稅額。其中：
飯莊營業(yè)收入屬于“服務業(yè)--飲食業(yè)”稅目，應按5％的稅率計算納稅，其應納稅額為：
應納稅額＝824000×5％
＝41200元
招待所實現(xiàn)營業(yè)收入屬于“服務業(yè)--旅店業(yè)”稅目，按5％的稅率計算納稅，其應納稅額為：
應納稅額＝266000×5％
?。?3300元
車隊承接外單位運輸業(yè)務所取得的收入屬于“交通運輸業(yè)”稅目，按3％的稅率計算納稅，其應納稅額為：
應納稅額＝284000×3％
?。?520元
該企業(yè)7月份應納營業(yè)稅額為63020元（41200＋13300＋8520）。
在具體進行會計處理時，應當、根據(jù)計算出的應納稅額作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務支出 63020
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 63020
［例2］某機械廠8月份有關(guān)收入資料如下：
其他業(yè)務收入
向某單位轉(zhuǎn)讓一項商標權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元
房屋出租收入30000元，包裝物出租收入10000元
車隊承接外部運輸業(yè)務，取得運輸收入60000元
固定資產(chǎn)清理收入
出售臨街房屋一間，獲得價款收入240000元
按規(guī)定，商標轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝80000×5％
?。?000元
固定資產(chǎn)和包裝物出租收入屬于“服務業(yè)”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝40000×5％
＝2000元
運輸業(yè)務收入屬于“交通運輸業(yè)”稅目，應按3％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝60000×3％
?。?800元
則其他業(yè)務收入應納營業(yè)稅為：
應納稅額＝4000＋2000＋1800
?。?800元
企業(yè)應作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務支出 7800
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 7800
企業(yè)出售房屋價款收入屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：
應納稅額＝240000×5％
＝12000元
企業(yè)應作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 12000
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 12000
?。劾?］某工廠用其擁有的某塊土地使用權(quán)與某房地產(chǎn)開發(fā)公司合作建房，協(xié)議規(guī)定建住宅樓一幢，共240套，雙方各占一半。9月16日房屋建成，雙方按協(xié)議分配住房，企業(yè)將房屋分配給職工作為宿舍。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為32600000元，省地方稅務局規(guī)定的成本利潤率為20％。
對于工廠來說，這是一項合作建房業(yè)務，應當按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實際的貨幣結(jié)算，且沒有同類工程的價格，所以應當按照計稅價格計算應納營業(yè)稅。其應納稅額為：
計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
?。?2600000÷2×（1＋20％）÷（1－5％）
?。?0589473元
應納稅額＝20589473×5％
?。?029473.6元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：其他業(yè)務支出 1029473.6
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 1029473.6
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