營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)――施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

　　[例1]北國(guó)工程公司2001年6月30日有關(guān)資料如下：

　　工程結(jié)算收入7800000元，

　　其中包括：公司將某一項(xiàng)工程分包給某施工隊(duì)，分包金額為600000元；公司所屬裝修隊(duì)取得裝修費(fèi)160000元，該項(xiàng)裝修工程采用包工不包料方式，所用材料640000元，由對(duì)方單位自備。

　　其他業(yè)務(wù)收入260000

　　其中：（1）專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入160000元；

　　（2）固定資產(chǎn)租賃收入100000元。

　　固定資產(chǎn)清理中包括企業(yè)將其擁有的房屋一間出售，取得價(jià)款收入260000元。工程結(jié)算成本中包括支付給某工程隊(duì)分包工程價(jià)款600000元。

　?。?）月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出工程結(jié)算收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。

　　首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人特工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。但轉(zhuǎn)包收入應(yīng)由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

　　其次，按照稅法規(guī)定，施工企業(yè)從事建筑、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價(jià)款在內(nèi)。雖然該裝修業(yè)務(wù)采用包工不包料方式，材料由對(duì)方自備，在計(jì)算工程結(jié)算收入時(shí)并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)將原材料成本計(jì)入營(yíng)業(yè)額。

　　則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為：

　　營(yíng)業(yè)額＝7800000－600000＋640000
　　　　?。?840000元

　　則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

　　應(yīng)納稅額＝7840000×3％
　　　　　　＝235200元

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于工程結(jié)算收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：

　　借：工程結(jié)算稅金及附加　　　　235200
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　235200

　?。?）按照規(guī)定，對(duì)于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。施工企業(yè)在支付分包工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。北國(guó)工程公司在支付分包工程款時(shí)代扣的營(yíng)業(yè)稅為：

　　應(yīng)納稅額＝600000×3％
　　　　　?。?8000元

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于代扣的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　18000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　18000

　　（3）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入，按照稅法規(guī)定，屬于“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅金征收營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝160000×5％
　　　　　?。?000元

　　企業(yè)固定資產(chǎn)租賃收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝100000×5％
　　　　　　＝5000元

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)作如下分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　13000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　13000

　　（4）對(duì)于企業(yè)出售房屋收入，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝260000×5％
　　　　　?。?3000元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　13000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　13000

　　[例2]華遠(yuǎn)工程公司2001年3月份共實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入7520000元。其中包括承包軍隊(duì)系統(tǒng)工程取得的價(jià)款收入1100000元。另外，由自己的施工隊(duì)在其擁有的某塊閑置土地上建造辦公樓一幢，出售給某單位，獲得價(jià)款12200000元。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為4600000元，省地方稅務(wù)局規(guī)定的成本利潤(rùn)率為20％。

　　按照規(guī)定，施工企業(yè)承包國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。則當(dāng)期工程結(jié)算收入的應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝（7520000－1100000）×3％
　　　　　?。?96200

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：工程結(jié)算稅金及附加　　　　196200
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　196200

　　對(duì)于工程公司來(lái)說(shuō)，出售的辦公樓，首先應(yīng)當(dāng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝12200000×5％
　　　　　　＝610000元

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　610000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　610000

　　其次，按照規(guī)定企業(yè)自建建筑物出售的，除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅外，還應(yīng)當(dāng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。由于沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的貨幣結(jié)算，且沒(méi)有同類工程的價(jià)格，所以應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）
　　　　　?。?600000×（1＋20％）÷（1－3％）
　　　　　　＝5690721.65元

　　應(yīng)納稅額＝5690721.65×5％
　　　　　?。?84536.08元

　　在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：工程結(jié)算稅金及附加　　　　284536.08
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　284536.08