營業(yè)稅會計(jì)處理——營業(yè)稅的征收（四）
四、營業(yè)稅的減免稅規(guī)定
1.按照規(guī)定下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：
?。?）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。
?。?）殘疾人員個(gè)人利用自己的技能為社會提供的勞務(wù)。
?。?）醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)（指對患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)）。
?。?）學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)。這里所說的學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立，國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的學(xué)校。
?。?）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
其中：
農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）的業(yè)務(wù)。
排灌，是指對農(nóng)田進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)。
病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報(bào)和防治的業(yè)務(wù)。
農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供的保險(xiǎn)。
相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。
家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。
（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、書畫院、圖書館、文化保護(hù)單位在自己的場所舉辦屬于文化體育業(yè)征稅范圍的文化活動所售門票收入（即利用本單位場所舉辦文化藝術(shù)活動的第一道門票收入），宗教場所（寺廟、宮觀、清真寺、教堂）舉辦文化、宗教活動的門票收入。
（7）保險(xiǎn)公司發(fā)展的一年期以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。
所謂一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指保險(xiǎn)期一年以上，到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。普通人壽保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期一年以上，以人的生存、死亡、傷殘為保險(xiǎn)事故，一次性支付給被保險(xiǎn)人滿期保險(xiǎn)金、死亡保險(xiǎn)金、傷殘保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)；養(yǎng)老年金保險(xiǎn)是指投保人（或被保險(xiǎn)人）在一定時(shí)期內(nèi)繳納一定數(shù)額的保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)被保險(xiǎn)人達(dá)到保險(xiǎn)契約的約定年齡時(shí)，保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）依據(jù)保險(xiǎn)合同的規(guī)定向被保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)契約約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金的一種保險(xiǎn)；健康保險(xiǎn)是指以疾病、分娩及其所致傷殘、死亡為保險(xiǎn)事故，補(bǔ)償因疾病或身體傷殘所致?lián)p失的保險(xiǎn)。
?。?）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)所取得的收入。
（9）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。
（10）科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
（11）安置“四殘”（指盲、聾、啞及肢體殘疾）人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上（含35％）的民政福利企業(yè)屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。
?。?2）軍隊(duì)系統(tǒng)各單位（不包括軍辦企業(yè)）附設(shè)的服務(wù)性單位，為軍隊(duì)內(nèi)部服務(wù)所得的收入。
?。?3）單位和個(gè)人承包國防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入。
（14）金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來業(yè)務(wù)暫不征稅；
?。?5）符合國家規(guī)定的民政、福利企業(yè)和高校辦企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國金融、保險(xiǎn)企業(yè)，農(nóng)村信用社可享受一定免稅、減稅待遇。
2.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得給予減稅、免稅。
3.納稅人營業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。
營業(yè)稅的起征點(diǎn)的幅度為：
按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200～800元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額50元；
納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況，確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
1.按照規(guī)定下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：
?。?）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。
?。?）殘疾人員個(gè)人利用自己的技能為社會提供的勞務(wù)。
?。?）醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)（指對患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)）。
?。?）學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)。這里所說的學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立，國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的學(xué)校。
?。?）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
其中：
農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）的業(yè)務(wù)。
排灌，是指對農(nóng)田進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)。
病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報(bào)和防治的業(yè)務(wù)。
農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供的保險(xiǎn)。
相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。
家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。
（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、書畫院、圖書館、文化保護(hù)單位在自己的場所舉辦屬于文化體育業(yè)征稅范圍的文化活動所售門票收入（即利用本單位場所舉辦文化藝術(shù)活動的第一道門票收入），宗教場所（寺廟、宮觀、清真寺、教堂）舉辦文化、宗教活動的門票收入。
（7）保險(xiǎn)公司發(fā)展的一年期以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。
所謂一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指保險(xiǎn)期一年以上，到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。普通人壽保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期一年以上，以人的生存、死亡、傷殘為保險(xiǎn)事故，一次性支付給被保險(xiǎn)人滿期保險(xiǎn)金、死亡保險(xiǎn)金、傷殘保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)；養(yǎng)老年金保險(xiǎn)是指投保人（或被保險(xiǎn)人）在一定時(shí)期內(nèi)繳納一定數(shù)額的保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)被保險(xiǎn)人達(dá)到保險(xiǎn)契約的約定年齡時(shí)，保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）依據(jù)保險(xiǎn)合同的規(guī)定向被保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)契約約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金的一種保險(xiǎn)；健康保險(xiǎn)是指以疾病、分娩及其所致傷殘、死亡為保險(xiǎn)事故，補(bǔ)償因疾病或身體傷殘所致?lián)p失的保險(xiǎn)。
?。?）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)所取得的收入。
（9）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。
（10）科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
（11）安置“四殘”（指盲、聾、啞及肢體殘疾）人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上（含35％）的民政福利企業(yè)屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。
?。?2）軍隊(duì)系統(tǒng)各單位（不包括軍辦企業(yè)）附設(shè)的服務(wù)性單位，為軍隊(duì)內(nèi)部服務(wù)所得的收入。
?。?3）單位和個(gè)人承包國防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入。
（14）金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來業(yè)務(wù)暫不征稅；
?。?5）符合國家規(guī)定的民政、福利企業(yè)和高校辦企業(yè)，外商投資企業(yè)和外國金融、保險(xiǎn)企業(yè)，農(nóng)村信用社可享受一定免稅、減稅待遇。
2.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得給予減稅、免稅。
3.納稅人營業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。
營業(yè)稅的起征點(diǎn)的幅度為：
按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200～800元；
按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額50元；
納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況，確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
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