運(yùn)輸（交通）企業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理舉例（一）

　　［例1］某汽車運(yùn)輸公司1993年10月有關(guān)收入情況如下：

　　運(yùn)輸收入　　　　400000元
　　裝卸收入　　　　 80000元
　　堆存收入　　　　 50000元
　　其他業(yè)務(wù)收入　　120000元

　　其中：固定資產(chǎn)出租收入　　30000元

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入　　　60000元

　　另外，企業(yè)將其擁有房屋一間出售，取得價(jià)款300000元。

　　該企業(yè)以10日為一期納稅，按上月稅額預(yù)繳，月度終了后申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。9月份企業(yè)稅款為16500元。

　　（1）預(yù)繳稅款

　　企業(yè)按規(guī)定于10月12日、22日、31日預(yù)繳1－10日、11－20日、21－30日稅款。實(shí)際預(yù)繳時(shí)分別作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　5500
　　　　　　　　　　　　　　　?。?6500÷3）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　5500

　　（2）計(jì)算其經(jīng)營收入應(yīng)納營業(yè)稅

　　按照稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，按不同稅目的適用稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。

　　企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入應(yīng)屬于"交通運(yùn)輸業(yè)"稅目，應(yīng)按3％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝（400000＋800000）×3％
　　　　　　＝480000×3％
　　　　　?。?4400元

　　企業(yè)的堆存業(yè)務(wù)收入，按照稅法規(guī)定，應(yīng)屬于"服務(wù)業(yè)"稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)額，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝50000×5％＝2500元

　　則企業(yè)經(jīng)營收入應(yīng)納營業(yè)稅為：

　　應(yīng)納稅額＝14400＋2500＝16900元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營運(yùn)稅金及附加　　　　　　16900
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　16900

　?。?）計(jì)算其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅

　　固定資產(chǎn)出租收入，按照稅法規(guī)定，屬于"服務(wù)業(yè)"稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝30000×5％＝1500元

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，按照稅法規(guī)定，屬于"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝60000×5％＝3000元

　　其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅為：

　　應(yīng)納稅額＝1500＋3000＝4500元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　4500
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　4500

　?。?）計(jì)算出售房屋收入應(yīng)納營業(yè)稅

　　企業(yè)出售房屋收入，屬于"銷售不動(dòng)產(chǎn)"稅目，按5％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝300000×5％＝15000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　15000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　　15000

　　則月終企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目資料如下：

　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

　　　　　　　　　借方　　　　　　　　　　貸方
　　　　　　　　　5500　
　　　　　　　　　5500
　　　　　　　　　5500
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16900
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000
　　合計(jì)　　　　　16500　　　　　　　　　 36400

　　則企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)補(bǔ)交稅款為：

　　應(yīng)補(bǔ)交稅款＝36400－16500＝19900元

　　實(shí)際補(bǔ)繳時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅　　19900
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　19900