施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理舉例
?。劾菽辰ㄖこ坦?994年6月30日有關(guān)資料如下：
工程結(jié)算收入7800000元
其中包括：企業(yè)裝修隊(duì)取得裝修費(fèi)160000元，該項(xiàng)裝修工程所用材料640000元，由對(duì)方單位自備。
另外，企業(yè)支付給某工程隊(duì)分包工程價(jià)款600000元；
其他業(yè)務(wù)收入260000元
其中包括：
?。?）機(jī)構(gòu)作業(yè)收入30000元
?。?）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入160000元
另外企業(yè)將其擁有的房屋一間出售，取得價(jià)款收入260000元。
該企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定以10日為一期納稅，按上月稅額預(yù)繳，于次月1日至10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅額。5月份企業(yè)稅額為210000元。
（1）該企業(yè)分別于11日、21日、30日按規(guī)定預(yù)繳1－10日、11－20日、21－30日應(yīng)納稅款70000元（210000÷3），則應(yīng)分別作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 70000
貸：銀行存款 70000
（2）月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出工程結(jié)算收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
其次，按照稅法規(guī)定，企業(yè)從事裝修業(yè)務(wù)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價(jià)款在內(nèi)，雖然該裝修業(yè)務(wù)的材料由對(duì)方自備，在計(jì)算工程結(jié)算收入時(shí)并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)將原材料成本計(jì)入營(yíng)業(yè)額。
則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為：
營(yíng)業(yè)額＝7800000－600000＋640000＝7840000元
則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝7840000×3％＝235200元。
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 235200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 235200
（3）對(duì)于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
企業(yè)在支付分包工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算代扣的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
應(yīng)納稅額＝600000×3％＝18000元
則企業(yè)應(yīng)按規(guī)定作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款--××工程隊(duì) 18000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18000
?。?）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
企業(yè)機(jī)械作業(yè)收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)按"建筑業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝30000×3％＝900元
對(duì)于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入，按照稅法規(guī)定，屬于"轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)"稅目，應(yīng)按5％稅金征收營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝160000×5％＝8000元
對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 8900
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8900
對(duì)于企業(yè)出售房屋收入，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝260000×5％＝13000元
則企業(yè)應(yīng)作如下分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 13000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 13000
則月終時(shí)，企業(yè)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅"科目資料如下：
次月2日，企業(yè)按規(guī)定申報(bào)納稅，并結(jié)清上月稅款，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交少交的稅款，應(yīng)補(bǔ)繳的稅款為：
應(yīng)補(bǔ)交稅款＝275100－210000＝65100元
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
借方 貸方
70000
70000
70000
235200
18000
8900
13000
合計(jì) 210000 275100
實(shí)際補(bǔ)繳時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 65100
貸：銀行存款 65100
若企業(yè)以一個(gè)月為一期納稅，則企業(yè)不必預(yù)繳稅金，月終后一次性繳納全月應(yīng)納稅款。實(shí)際繳納時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 275100
貸：銀行存款 275100
工程結(jié)算收入7800000元
其中包括：企業(yè)裝修隊(duì)取得裝修費(fèi)160000元，該項(xiàng)裝修工程所用材料640000元，由對(duì)方單位自備。
另外，企業(yè)支付給某工程隊(duì)分包工程價(jià)款600000元；
其他業(yè)務(wù)收入260000元
其中包括：
?。?）機(jī)構(gòu)作業(yè)收入30000元
?。?）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入160000元
另外企業(yè)將其擁有的房屋一間出售，取得價(jià)款收入260000元。
該企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定以10日為一期納稅，按上月稅額預(yù)繳，于次月1日至10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅額。5月份企業(yè)稅額為210000元。
（1）該企業(yè)分別于11日、21日、30日按規(guī)定預(yù)繳1－10日、11－20日、21－30日應(yīng)納稅款70000元（210000÷3），則應(yīng)分別作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 70000
貸：銀行存款 70000
（2）月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出工程結(jié)算收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。
首先，按照稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包他人的，應(yīng)以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
其次，按照稅法規(guī)定，企業(yè)從事裝修業(yè)務(wù)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資的價(jià)款在內(nèi)，雖然該裝修業(yè)務(wù)的材料由對(duì)方自備，在計(jì)算工程結(jié)算收入時(shí)并未包括原材料成本在內(nèi)，但在計(jì)算納稅時(shí)應(yīng)將原材料成本計(jì)入營(yíng)業(yè)額。
則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為：
營(yíng)業(yè)額＝7800000－600000＋640000＝7840000元
則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
應(yīng)納稅額＝7840000×3％＝235200元。
企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：工程結(jié)算稅金及附加 235200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 235200
（3）對(duì)于建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
企業(yè)在支付分包工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳分包人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算代扣的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
應(yīng)納稅額＝600000×3％＝18000元
則企業(yè)應(yīng)按規(guī)定作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款--××工程隊(duì) 18000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18000
?。?）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
企業(yè)機(jī)械作業(yè)收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)按"建筑業(yè)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝30000×3％＝900元
對(duì)于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入，按照稅法規(guī)定，屬于"轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)"稅目，應(yīng)按5％稅金征收營(yíng)業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝160000×5％＝8000元
對(duì)于其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他業(yè)務(wù)支出 8900
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8900
對(duì)于企業(yè)出售房屋收入，屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目，按5％稅率征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝260000×5％＝13000元
則企業(yè)應(yīng)作如下分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 13000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 13000
則月終時(shí)，企業(yè)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅"科目資料如下：
次月2日，企業(yè)按規(guī)定申報(bào)納稅，并結(jié)清上月稅款，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交少交的稅款，應(yīng)補(bǔ)繳的稅款為：
應(yīng)補(bǔ)交稅款＝275100－210000＝65100元
應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
借方 貸方
70000
70000
70000
235200
18000
8900
13000
合計(jì) 210000 275100
實(shí)際補(bǔ)繳時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 65100
貸：銀行存款 65100
若企業(yè)以一個(gè)月為一期納稅，則企業(yè)不必預(yù)繳稅金，月終后一次性繳納全月應(yīng)納稅款。實(shí)際繳納時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 275100
貸：銀行存款 275100
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