營業(yè)稅會計——營業(yè)稅的計算（一）
營業(yè)稅的應(yīng)納稅額是按照營業(yè)額（計稅依據(jù)）和規(guī)定的稅率進(jìn)行計算的。其計算公式如下：
應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率
一、應(yīng)納營業(yè)稅額的計算
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、服務(wù)費、基金、集資費、代墊代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用應(yīng)并入營業(yè)額計算納稅。
[例1] 某汽車運輸公司6月份客運收入15000元，價外收取費用5000元；貨運收入20000元，價外收取費用3000元。該公司6月份應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：
?。?5000＋5000＋20000＋3000）×3％＝1290（元）
[例2] 某租賃公司本期收取設(shè)備租賃費35000元，場地租賃費1500元，其他工具費2500元。該公司本期應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
?。?5000＋1500＋2500）×5％＝1950（元）
[例3] 某房屋開發(fā)公司出售一幢住房，價款為2900000元，住房占地價款23000元，當(dāng)月成交付款。該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
?。?900000＋230000）×5％＝156500（元）
二、對價格明顯偏低的營業(yè)額的確定
在實際經(jīng)濟(jì)活動中，從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，其價格往往是雙方商定的，納稅人可能借機以較低價格申報納稅，以求少繳稅款。如果主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為價格明顯偏低而納稅人又提不出正當(dāng)理由時，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按以下順序核定其營業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
計稅價格的計算公式如下：
計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）／（1－營業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。
三、特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計算
對某些特殊行業(yè)或特定經(jīng)營業(yè)務(wù)，需要按稅法的規(guī)定，專門確定其計稅依據(jù)--營業(yè)額。
?。ㄒ唬┻\輸企業(yè)營業(yè)稅的計算
運輸企業(yè)實際取得的客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入以及其他運輸業(yè)務(wù)收入和運輸票價中包含的保險費收入等營業(yè)收入，均為營業(yè)額。運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例4] 我國某大型汽車貨運公司，載運貨物自我境內(nèi)運往A國，全程運費為500000元，在境外由該國的運輸公司運到目的地，向其支付180000元。該公司本月應(yīng)納營業(yè)額如下：
?。?00000－180000）×3％＝9600（元）
?。ǘ┞糜纹髽I(yè)營業(yè)稅的計算
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。在境內(nèi)的旅游，以收費減去替旅游者支付給其他單位的食、宿、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
[例5] 某旅游公司組團(tuán)到青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者代付交通費30000元，支付食宿費25000元。該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：
?。?0000－30000－25000）×5％＝1250（元）
[例6] 某國際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取成員全程旅游費35000元，出境后改由外國旅游公司組織觀光，該公司支付給外國旅游公司17000元的費用。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
?。?5000－17000）×5％＝900（元）
（三）建筑企業(yè)營業(yè)稅的計算
納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的原材料以及其他物資和動力的價款包括在應(yīng)稅營業(yè)額內(nèi)。從事安裝工程作業(yè)的安裝設(shè)備價值計入安裝工程產(chǎn)值的，設(shè)備價款列為應(yīng)稅營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部價款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例7] 某市建筑安裝公司承建寫字樓一幢，該公司將士建工程轉(zhuǎn)包給某工程隊，并付給轉(zhuǎn)包費311000元，其他工程自己施工。該工程竣工驗收合格后，取得工程總造價收入1000000元。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
?。?000000－311000）×3％＝20670（元）
應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅額如下：
311000×3％＝9330（元）
（四）金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算
1.金融業(yè)營業(yè)稅的計算。
金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不計征營業(yè)稅。
金融企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或個人的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)貸人民幣業(yè)務(wù)與一般貸款業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理相同，即一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。
外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例8] 某銀行以年利率5％從某國外銀行借入4000萬元，貸出年利率5.5％，營業(yè)稅稅率為8％，則該筆貸款應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：
年利息收入額＝4000×5.5％＝220（萬元）
年利息支出額＝4000×5％＝200（萬元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（220－200）×8％＝1.6（萬元）
2.保險業(yè)營業(yè)稅的計算。
保險業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額是指經(jīng)營國內(nèi)保險業(yè)務(wù)和汐外直接保險業(yè)務(wù)取得的保險費收入，其應(yīng)納稅額計算如下：
應(yīng)稅險種實收保費＝當(dāng)月應(yīng)稅險種的保險費收入＋上月末應(yīng)稅險種的應(yīng)收保險費－當(dāng)月應(yīng)稅險種的應(yīng)收保險費
應(yīng)納營業(yè)稅額＝應(yīng)稅險種實收保費×營業(yè)稅稅率（8％）
[例9] 某保險公司分公司9月份應(yīng)稅險種的保險費收入為56000元，上月末應(yīng)稅險種的應(yīng)收保險費余額為24000元，本月應(yīng)稅險種的應(yīng)收保險費20000元。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：
?。?6000＋24000－20000）×8％＝4800（元）
保險公司經(jīng)營涉外直接保險業(yè)務(wù)時，當(dāng)年前11個月的營業(yè)額按上年決算報表所用的外匯牌價，折算成人民幣金額計算應(yīng)納營業(yè)稅；年終決算時，按決算日外匯牌價，折算為人民幣計算當(dāng)年全年應(yīng)繳營業(yè)稅額，再扣除前11個月已納稅額，其差額即為12月份應(yīng)繳或應(yīng)退營業(yè)稅額。
[例10] 某保險公司1998年度取得經(jīng)營涉外直接保險業(yè)務(wù)收入24萬美元，當(dāng)年前11個月已按上年決算報表確定的匯率計算繳納營業(yè)稅7.5萬元。1998年決算日的外匯牌價為USD1＝RMB8.30，當(dāng)年應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：
24×8.30×8％－7.5＝8.436（萬元）
保險業(yè)實行分保險的，由過去的以初保業(yè)務(wù)的全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額計稅，改為對初保人向投保人收取的保費收入全額計稅（即不扣除分保費支出），分保人取得的分保費收入不再計征營業(yè)稅。
應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率
一、應(yīng)納營業(yè)稅額的計算
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、服務(wù)費、基金、集資費、代墊代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用應(yīng)并入營業(yè)額計算納稅。
[例1] 某汽車運輸公司6月份客運收入15000元，價外收取費用5000元；貨運收入20000元，價外收取費用3000元。該公司6月份應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：
?。?5000＋5000＋20000＋3000）×3％＝1290（元）
[例2] 某租賃公司本期收取設(shè)備租賃費35000元，場地租賃費1500元，其他工具費2500元。該公司本期應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
?。?5000＋1500＋2500）×5％＝1950（元）
[例3] 某房屋開發(fā)公司出售一幢住房，價款為2900000元，住房占地價款23000元，當(dāng)月成交付款。該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
?。?900000＋230000）×5％＝156500（元）
二、對價格明顯偏低的營業(yè)額的確定
在實際經(jīng)濟(jì)活動中，從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，其價格往往是雙方商定的，納稅人可能借機以較低價格申報納稅，以求少繳稅款。如果主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為價格明顯偏低而納稅人又提不出正當(dāng)理由時，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按以下順序核定其營業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
計稅價格的計算公式如下：
計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）／（1－營業(yè)稅稅率）
公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。
三、特定業(yè)務(wù)營業(yè)稅額的計算
對某些特殊行業(yè)或特定經(jīng)營業(yè)務(wù)，需要按稅法的規(guī)定，專門確定其計稅依據(jù)--營業(yè)額。
?。ㄒ唬┻\輸企業(yè)營業(yè)稅的計算
運輸企業(yè)實際取得的客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入以及其他運輸業(yè)務(wù)收入和運輸票價中包含的保險費收入等營業(yè)收入，均為營業(yè)額。運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例4] 我國某大型汽車貨運公司，載運貨物自我境內(nèi)運往A國，全程運費為500000元，在境外由該國的運輸公司運到目的地，向其支付180000元。該公司本月應(yīng)納營業(yè)額如下：
?。?00000－180000）×3％＝9600（元）
?。ǘ┞糜纹髽I(yè)營業(yè)稅的計算
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。在境內(nèi)的旅游，以收費減去替旅游者支付給其他單位的食、宿、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
[例5] 某旅游公司組團(tuán)到青島旅游，獲得旅游收入80000元，其中代旅游者代付交通費30000元，支付食宿費25000元。該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：
?。?0000－30000－25000）×5％＝1250（元）
[例6] 某國際旅游公司組團(tuán)到境外旅游，收取成員全程旅游費35000元，出境后改由外國旅游公司組織觀光，該公司支付給外國旅游公司17000元的費用。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
?。?5000－17000）×5％＝900（元）
（三）建筑企業(yè)營業(yè)稅的計算
納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的原材料以及其他物資和動力的價款包括在應(yīng)稅營業(yè)額內(nèi)。從事安裝工程作業(yè)的安裝設(shè)備價值計入安裝工程產(chǎn)值的，設(shè)備價款列為應(yīng)稅營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部價款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例7] 某市建筑安裝公司承建寫字樓一幢，該公司將士建工程轉(zhuǎn)包給某工程隊，并付給轉(zhuǎn)包費311000元，其他工程自己施工。該工程竣工驗收合格后，取得工程總造價收入1000000元。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額如下：
?。?000000－311000）×3％＝20670（元）
應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅額如下：
311000×3％＝9330（元）
（四）金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算
1.金融業(yè)營業(yè)稅的計算。
金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不計征營業(yè)稅。
金融企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或個人的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)貸人民幣業(yè)務(wù)與一般貸款業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理相同，即一律以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。
外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后余額為應(yīng)稅營業(yè)額。
[例8] 某銀行以年利率5％從某國外銀行借入4000萬元，貸出年利率5.5％，營業(yè)稅稅率為8％，則該筆貸款應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：
年利息收入額＝4000×5.5％＝220（萬元）
年利息支出額＝4000×5％＝200（萬元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（220－200）×8％＝1.6（萬元）
2.保險業(yè)營業(yè)稅的計算。
保險業(yè)務(wù)的營業(yè)收入額是指經(jīng)營國內(nèi)保險業(yè)務(wù)和汐外直接保險業(yè)務(wù)取得的保險費收入，其應(yīng)納稅額計算如下：
應(yīng)稅險種實收保費＝當(dāng)月應(yīng)稅險種的保險費收入＋上月末應(yīng)稅險種的應(yīng)收保險費－當(dāng)月應(yīng)稅險種的應(yīng)收保險費
應(yīng)納營業(yè)稅額＝應(yīng)稅險種實收保費×營業(yè)稅稅率（8％）
[例9] 某保險公司分公司9月份應(yīng)稅險種的保險費收入為56000元，上月末應(yīng)稅險種的應(yīng)收保險費余額為24000元，本月應(yīng)稅險種的應(yīng)收保險費20000元。該公司應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：
?。?6000＋24000－20000）×8％＝4800（元）
保險公司經(jīng)營涉外直接保險業(yè)務(wù)時，當(dāng)年前11個月的營業(yè)額按上年決算報表所用的外匯牌價，折算成人民幣金額計算應(yīng)納營業(yè)稅；年終決算時，按決算日外匯牌價，折算為人民幣計算當(dāng)年全年應(yīng)繳營業(yè)稅額，再扣除前11個月已納稅額，其差額即為12月份應(yīng)繳或應(yīng)退營業(yè)稅額。
[例10] 某保險公司1998年度取得經(jīng)營涉外直接保險業(yè)務(wù)收入24萬美元，當(dāng)年前11個月已按上年決算報表確定的匯率計算繳納營業(yè)稅7.5萬元。1998年決算日的外匯牌價為USD1＝RMB8.30，當(dāng)年應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：
24×8.30×8％－7.5＝8.436（萬元）
保險業(yè)實行分保險的，由過去的以初保業(yè)務(wù)的全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額計稅，改為對初保人向投保人收取的保費收入全額計稅（即不扣除分保費支出），分保人取得的分保費收入不再計征營業(yè)稅。
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