企業(yè)所得稅的最佳會(huì)計(jì)處理方案（3）
三、所得稅的核算
?。ㄒ唬┧枚惖挠?jì)算
所得稅是按固定比例稅率計(jì)算，不論計(jì)算稅依據(jù)大小，均按一個(gè)固定稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅＝納稅所得×固定比例稅率
由于所得稅的計(jì)稅依據(jù)受時(shí)間性差異和永久性差異的影響，形成會(huì)計(jì)收益、納稅所得、遞延稅款以及遞延稅款的攤銷。因此企業(yè)所得稅是通過下列一系列公司計(jì)算的：
按會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)納稅款＝會(huì)計(jì)收益×所得稅稅率
按納稅所得計(jì)算的應(yīng)納稅款＝納稅所得×所得稅稅率
遞延稅款＝按會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)納稅款-按納稅所得計(jì)算的應(yīng)納稅款
遞延稅款的分?jǐn)偅竭f延稅款／形成時(shí)間性差異的期間
通常將按會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)納稅款作為納稅人的所得稅費(fèi)用，按納稅所得計(jì)算的應(yīng)納稅款作為應(yīng)繳納的稅款，其差額作為遞延稅款。
?。ǘ┧枚惱U納的帳務(wù)處理
納稅所得是按稅法的要求調(diào)整后的結(jié)果，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)納稅款繳予稅務(wù)機(jī)關(guān)，若不按此納稅，就有可能形成偷稅、漏稅。因此，按納稅所得計(jì)算的應(yīng)納稅款在計(jì)算出來后，記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶的貸方，以表示應(yīng)上繳的稅款；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶的借方。會(huì)計(jì)收益是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)地結(jié)果，是納稅人真正實(shí)現(xiàn)的收益，據(jù)此計(jì)算的所得稅是納稅人為取得收益的必要支出，應(yīng)借記“所得稅”科目，以表示費(fèi)用的發(fā)生。如果納稅所得與會(huì)計(jì)收益一致，按二者計(jì)算的應(yīng)納稅款也相等，核算時(shí)，只須按應(yīng)納稅款借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。如果納稅所得與會(huì)計(jì)收益不一致，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)納稅款也不一致時(shí)，通常按會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)納稅款，借記“所得稅”科目，按納稅所得計(jì)算的應(yīng)納稅款，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，將二者的差額，借記或貸記“遞延稅款”科目。然后在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)銷遞延稅款。
例77.某工業(yè)企業(yè)年末編制的損益表（稅削）如表所示：
有關(guān)資料如下：
1.該企業(yè)有職工400人，計(jì)稅工資按當(dāng)?shù)卣囊?guī)定為人均月工資350元，已報(bào)財(cái)政部門備案。該企業(yè)實(shí)際支付工資180萬元。該企業(yè)分別按2％、14％、1.5％計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
2.該企業(yè)購買國券獲取債券利息5萬元。向城市信用社借款100萬元，年利率為14％，同期銀行借款利率為12％。
3.該企業(yè)的固定資產(chǎn)原值為600萬元，其中機(jī)器設(shè)備300萬元，房屋建筑物300萬元，企業(yè)分別按20％、10％的折舊率計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的折舊率分別為12％、8％。
4.該企業(yè)實(shí)際支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元。
損益表
項(xiàng)目 本月數(shù) 去年累計(jì)數(shù)
一、產(chǎn)品銷售收入 100 1170
減：產(chǎn)品銷售成本 45 500
產(chǎn)品銷售費(fèi)用 3 40
產(chǎn)品銷售稅金及附加 1 10
二、產(chǎn)品銷售利潤 51 620
加：其他業(yè)務(wù)利潤 5 50
減：管理費(fèi)用 6 70
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 30
三、營業(yè)利潤 47 570
加：投資收益 6 45
營業(yè)外收入 1 10
減：營業(yè)外支出 4 25
四、利潤總額 50 600
5.該企業(yè)因遲納稅金，被罰款8000元；向有關(guān)單位支付贊助費(fèi)用1萬元；直接向貧困地區(qū)捐款2萬元。
該企業(yè)按利潤總額構(gòu)成計(jì)算的會(huì)計(jì)收益為600萬元。但從上述資料看，財(cái)務(wù)處理上計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與國家的稅收規(guī)定不相一致，按規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅法規(guī)定重新計(jì)算納稅所得。其計(jì)算過程如下。
?、儆嘘P(guān)工資及福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的調(diào)整：
計(jì)稅工資總額：1680000元（350×400×12）
實(shí)際發(fā)放工資： 180萬元
差額：12萬元（180－168），屬于高于計(jì)稅工資的部分，不應(yīng)作為納稅所得的扣除，它作為納稅調(diào)整項(xiàng)目加入企業(yè)的會(huì)計(jì)收益總額。
按計(jì)稅工資計(jì)算的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)為：
29.4萬元［168×（2％＋14％＋1.5％）］
按實(shí)際工資計(jì)算的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)為：
31.5萬元［180×（2％＋14％＋1.5％）］
差額：2.1萬元（31.5－29.4），屬于按高于計(jì)稅工資計(jì)算的部分，不應(yīng)作為納稅所得的扣除，故作為納稅調(diào)整項(xiàng)目加入會(huì)計(jì)收益總額。
?、谄髽I(yè)購買國庫券的利息收入可免納所得稅，應(yīng)從會(huì)計(jì)收益中扣除計(jì)算納稅所得。
向城市信用社借款利息為14萬元（100×14％），而實(shí)際上能夠扣除的僅有12萬元（100×12％），差額2萬元應(yīng)調(diào)整納稅所得。
?、郯雌髽I(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊額為：
90萬元（300×20％＋300×10％）
按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊額為：
60萬元（300×12％＋300×8％）
差額：－30萬元（60－90），屬于計(jì)算期不同產(chǎn)生的差異，應(yīng)作為納稅所得的調(diào)整項(xiàng)目，加入會(huì)計(jì)收益之中。
?、馨炊惙ǖ囊?，該企業(yè)準(zhǔn)許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：
5.85萬元（1170×5％。）
實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)：6萬元。
差額：0.15萬元（6－5.85），屬于超過標(biāo)準(zhǔn)的開支不允許扣除，故應(yīng)屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目加入會(huì)計(jì)收益。
?、萜髽I(yè)的滯納金、贊助支出及向貧困地區(qū)直接捐贈(zèng)，共3.8萬元（0.8＋1＋2），雖然作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理，但稅法規(guī)定不允許作為納稅所得的扣除，在計(jì)算納稅所得時(shí)，應(yīng)加入會(huì)計(jì)收益。
上述調(diào)整項(xiàng)目中，有關(guān)工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、利息收入、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、滯納金、贊助支出和直接捐贈(zèng)等形式的差額均屬于永久性差異，宜采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)收益基礎(chǔ)上計(jì)算納稅所得為614.9萬元（600＋12＋2.1－5＋2＋3.8）。
上述固定資產(chǎn)折舊的差額屬于時(shí)間性差異，宜采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算。
調(diào)整永久性差異的納稅所得：（614.9萬元應(yīng)納稅款：202.917萬元（614.9×33％）
調(diào)整時(shí)間性差異的納稅所得：644.9萬元（614.9＋30）
應(yīng)納稅款：212.817萬元（644.9×33％）
遞延稅款：9.9萬元（212.817－202.917）
根據(jù)上述分析計(jì)算，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：設(shè)該企業(yè)的所得稅分月預(yù)交，已預(yù)交所得稅165萬元，12月末清算匯繳。
借：所得稅 379170
遞延稅款 99000
貸：應(yīng)交稅金 478170
?。ㄈ┠甓葏R算清繳的帳務(wù)處理
納稅人的利潤是以年度為單位計(jì)算的，以利潤為計(jì)算基礎(chǔ)的納稅所得也應(yīng)以年度為單位。平時(shí)按期預(yù)繳所得稅，待年末確定出本年利潤總額后，還應(yīng)據(jù)此匯總計(jì)算本年的應(yīng)納所得稅總額，并抵減年內(nèi)已預(yù)繳的所得稅。若相等，不必補(bǔ)納或退回多納稅款；若不等，需辦理多退少補(bǔ)稅款的手續(xù)。實(shí)際上出現(xiàn)應(yīng)納與已納稅款不一致的原固主要是會(huì)計(jì)收益構(gòu)成項(xiàng)目的調(diào)整。另外，納稅人的投資收益也是調(diào)整項(xiàng)目的一個(gè)因素。調(diào)整會(huì)計(jì)收益涉及納稅所得，進(jìn)而調(diào)整應(yīng)納稅款。
1.調(diào)整項(xiàng)目及多退少補(bǔ)稅款的帳務(wù)處理。會(huì)計(jì)核算應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，但在實(shí)際工作中，由于各方面的原因，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)帳面會(huì)計(jì)收益與實(shí)際不符，為保證納稅人會(huì)計(jì)收益確認(rèn)、計(jì)量的正確性，應(yīng)納稅款計(jì)算的正確性，對(duì)與實(shí)際會(huì)計(jì)收益不符的帳面記錄要進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)收益的調(diào)整必然影響到應(yīng)納稅款，應(yīng)納稅款也應(yīng)隨之調(diào)整。各種原因?qū)?huì)計(jì)收益的影響，主要表現(xiàn)為增加和減少兩方面。
?。?）調(diào)整會(huì)計(jì)收益增加及補(bǔ)交稅款。納稅人在年終結(jié)算后，應(yīng)將決算報(bào)告報(bào)送有關(guān)部門檢查驗(yàn)證。檢查驗(yàn)證時(shí)如果發(fā)現(xiàn)多結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用，少計(jì)收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，一方面要增加相應(yīng)的利潤，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目；另一方面應(yīng)補(bǔ)交所得稅，借記“利潤分配--未分配利潤”科目。
例78.某企業(yè)年終決算后，發(fā)現(xiàn)多列銷售成本40000元。
?、賾?yīng)編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整如下：
借：產(chǎn)成品 40000
貸：利潤分配--未分配利潤 40000
②補(bǔ)交所得稅13200元（40000×33％）。
所得稅雖作為費(fèi)用處理，但前期應(yīng)補(bǔ)交的所得稅費(fèi)用也應(yīng)借記“利潤分配”，因?yàn)楸酒诘摹八枚悺笨颇康亩惪顟?yīng)與本期的收益配比。
借：利潤分配--未分配利潤 13200
貸：應(yīng)交稅金 13200
?。?）調(diào)整會(huì)計(jì)收益減少及抵扣稅款。納稅人在年終決算后，應(yīng)將決算報(bào)告報(bào)送有關(guān)部門進(jìn)行檢查驗(yàn)證。檢查驗(yàn)證時(shí)如果發(fā)現(xiàn)有少結(jié)轉(zhuǎn)成本，多計(jì)收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，一方面要減少相應(yīng)的利潤，借記“利潤分配--未分配利潤”科目；另一方面抵扣多交的所得稅，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。
例79.某企業(yè)年終決算后，發(fā)現(xiàn)多計(jì)預(yù)收貨款的銷售收入5萬元。
?、賾?yīng)編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整如下：
借：利潤分配--未分配利潤 50000
貸：預(yù)收帳款 50000
?、诙嗉{所得稅1.65萬元（5×33％）
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 16500
貸：利潤分配--未分配利潤 16500
2.投資收益影響納稅的帳務(wù)處理。納稅人的會(huì)計(jì)收益中包含有投資收益，投資收益確認(rèn)的正確與否，關(guān)系到應(yīng)納所得稅款的正確性。投資收益主要包括債券投資收益和股權(quán)投資收益。債券投資收益一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行核算，平時(shí)已反映在“投資收益”帳戶中，并作為會(huì)計(jì)收益的一部分納稅。加之，債券投資收益（除國債利息收入外）通常是稅前利潤的扣除，將其并入會(huì)計(jì)收益計(jì)稅，不存在重復(fù)納稅問題。股權(quán)投資收益一般按收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算，待納稅人收到股利時(shí)已到年終以后，對(duì)于這部分股利應(yīng)預(yù)估計(jì)入會(huì)計(jì)收益。受資企業(yè)分出的股利如為稅后利潤，則股利免納所得稅；如果受資企業(yè)適用的所得稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅款，補(bǔ)納少計(jì)所得稅部分。
例80.A企業(yè)于12月31日收到股利20萬元。A企業(yè)適用于33％的所得稅率，受資企業(yè)適用于15％的所得稅率。
?、侔匆?guī)定A企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交所得稅3.6萬元［20×（33％－15％）］。
借：所得稅 36000
貸：應(yīng)交稅金 36000
?、谠趫?bào)表上列示如下：
損益表
…
投資收益 200000
…
利潤總額 5000000
減：所得稅 1620000
凈利潤 3380000
?。ㄒ唬┧枚惖挠?jì)算
所得稅是按固定比例稅率計(jì)算，不論計(jì)算稅依據(jù)大小，均按一個(gè)固定稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅＝納稅所得×固定比例稅率
由于所得稅的計(jì)稅依據(jù)受時(shí)間性差異和永久性差異的影響，形成會(huì)計(jì)收益、納稅所得、遞延稅款以及遞延稅款的攤銷。因此企業(yè)所得稅是通過下列一系列公司計(jì)算的：
按會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)納稅款＝會(huì)計(jì)收益×所得稅稅率
按納稅所得計(jì)算的應(yīng)納稅款＝納稅所得×所得稅稅率
遞延稅款＝按會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)納稅款-按納稅所得計(jì)算的應(yīng)納稅款
遞延稅款的分?jǐn)偅竭f延稅款／形成時(shí)間性差異的期間
通常將按會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)納稅款作為納稅人的所得稅費(fèi)用，按納稅所得計(jì)算的應(yīng)納稅款作為應(yīng)繳納的稅款，其差額作為遞延稅款。
?。ǘ┧枚惱U納的帳務(wù)處理
納稅所得是按稅法的要求調(diào)整后的結(jié)果，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)納稅款繳予稅務(wù)機(jī)關(guān)，若不按此納稅，就有可能形成偷稅、漏稅。因此，按納稅所得計(jì)算的應(yīng)納稅款在計(jì)算出來后，記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶的貸方，以表示應(yīng)上繳的稅款；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”帳戶的借方。會(huì)計(jì)收益是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)地結(jié)果，是納稅人真正實(shí)現(xiàn)的收益，據(jù)此計(jì)算的所得稅是納稅人為取得收益的必要支出，應(yīng)借記“所得稅”科目，以表示費(fèi)用的發(fā)生。如果納稅所得與會(huì)計(jì)收益一致，按二者計(jì)算的應(yīng)納稅款也相等，核算時(shí)，只須按應(yīng)納稅款借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。如果納稅所得與會(huì)計(jì)收益不一致，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)納稅款也不一致時(shí)，通常按會(huì)計(jì)收益計(jì)算的應(yīng)納稅款，借記“所得稅”科目，按納稅所得計(jì)算的應(yīng)納稅款，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，將二者的差額，借記或貸記“遞延稅款”科目。然后在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)銷遞延稅款。
例77.某工業(yè)企業(yè)年末編制的損益表（稅削）如表所示：
有關(guān)資料如下：
1.該企業(yè)有職工400人，計(jì)稅工資按當(dāng)?shù)卣囊?guī)定為人均月工資350元，已報(bào)財(cái)政部門備案。該企業(yè)實(shí)際支付工資180萬元。該企業(yè)分別按2％、14％、1.5％計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
2.該企業(yè)購買國券獲取債券利息5萬元。向城市信用社借款100萬元，年利率為14％，同期銀行借款利率為12％。
3.該企業(yè)的固定資產(chǎn)原值為600萬元，其中機(jī)器設(shè)備300萬元，房屋建筑物300萬元，企業(yè)分別按20％、10％的折舊率計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的折舊率分別為12％、8％。
4.該企業(yè)實(shí)際支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元。
損益表
項(xiàng)目 本月數(shù) 去年累計(jì)數(shù)
一、產(chǎn)品銷售收入 100 1170
減：產(chǎn)品銷售成本 45 500
產(chǎn)品銷售費(fèi)用 3 40
產(chǎn)品銷售稅金及附加 1 10
二、產(chǎn)品銷售利潤 51 620
加：其他業(yè)務(wù)利潤 5 50
減：管理費(fèi)用 6 70
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 30
三、營業(yè)利潤 47 570
加：投資收益 6 45
營業(yè)外收入 1 10
減：營業(yè)外支出 4 25
四、利潤總額 50 600
5.該企業(yè)因遲納稅金，被罰款8000元；向有關(guān)單位支付贊助費(fèi)用1萬元；直接向貧困地區(qū)捐款2萬元。
該企業(yè)按利潤總額構(gòu)成計(jì)算的會(huì)計(jì)收益為600萬元。但從上述資料看，財(cái)務(wù)處理上計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與國家的稅收規(guī)定不相一致，按規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅法規(guī)定重新計(jì)算納稅所得。其計(jì)算過程如下。
?、儆嘘P(guān)工資及福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的調(diào)整：
計(jì)稅工資總額：1680000元（350×400×12）
實(shí)際發(fā)放工資： 180萬元
差額：12萬元（180－168），屬于高于計(jì)稅工資的部分，不應(yīng)作為納稅所得的扣除，它作為納稅調(diào)整項(xiàng)目加入企業(yè)的會(huì)計(jì)收益總額。
按計(jì)稅工資計(jì)算的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)為：
29.4萬元［168×（2％＋14％＋1.5％）］
按實(shí)際工資計(jì)算的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)為：
31.5萬元［180×（2％＋14％＋1.5％）］
差額：2.1萬元（31.5－29.4），屬于按高于計(jì)稅工資計(jì)算的部分，不應(yīng)作為納稅所得的扣除，故作為納稅調(diào)整項(xiàng)目加入會(huì)計(jì)收益總額。
?、谄髽I(yè)購買國庫券的利息收入可免納所得稅，應(yīng)從會(huì)計(jì)收益中扣除計(jì)算納稅所得。
向城市信用社借款利息為14萬元（100×14％），而實(shí)際上能夠扣除的僅有12萬元（100×12％），差額2萬元應(yīng)調(diào)整納稅所得。
?、郯雌髽I(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊額為：
90萬元（300×20％＋300×10％）
按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊額為：
60萬元（300×12％＋300×8％）
差額：－30萬元（60－90），屬于計(jì)算期不同產(chǎn)生的差異，應(yīng)作為納稅所得的調(diào)整項(xiàng)目，加入會(huì)計(jì)收益之中。
?、馨炊惙ǖ囊?，該企業(yè)準(zhǔn)許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：
5.85萬元（1170×5％。）
實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)：6萬元。
差額：0.15萬元（6－5.85），屬于超過標(biāo)準(zhǔn)的開支不允許扣除，故應(yīng)屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目加入會(huì)計(jì)收益。
?、萜髽I(yè)的滯納金、贊助支出及向貧困地區(qū)直接捐贈(zèng)，共3.8萬元（0.8＋1＋2），雖然作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理，但稅法規(guī)定不允許作為納稅所得的扣除，在計(jì)算納稅所得時(shí)，應(yīng)加入會(huì)計(jì)收益。
上述調(diào)整項(xiàng)目中，有關(guān)工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、利息收入、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、滯納金、贊助支出和直接捐贈(zèng)等形式的差額均屬于永久性差異，宜采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)收益基礎(chǔ)上計(jì)算納稅所得為614.9萬元（600＋12＋2.1－5＋2＋3.8）。
上述固定資產(chǎn)折舊的差額屬于時(shí)間性差異，宜采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算。
調(diào)整永久性差異的納稅所得：（614.9萬元應(yīng)納稅款：202.917萬元（614.9×33％）
調(diào)整時(shí)間性差異的納稅所得：644.9萬元（614.9＋30）
應(yīng)納稅款：212.817萬元（644.9×33％）
遞延稅款：9.9萬元（212.817－202.917）
根據(jù)上述分析計(jì)算，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：設(shè)該企業(yè)的所得稅分月預(yù)交，已預(yù)交所得稅165萬元，12月末清算匯繳。
借：所得稅 379170
遞延稅款 99000
貸：應(yīng)交稅金 478170
?。ㄈ┠甓葏R算清繳的帳務(wù)處理
納稅人的利潤是以年度為單位計(jì)算的，以利潤為計(jì)算基礎(chǔ)的納稅所得也應(yīng)以年度為單位。平時(shí)按期預(yù)繳所得稅，待年末確定出本年利潤總額后，還應(yīng)據(jù)此匯總計(jì)算本年的應(yīng)納所得稅總額，并抵減年內(nèi)已預(yù)繳的所得稅。若相等，不必補(bǔ)納或退回多納稅款；若不等，需辦理多退少補(bǔ)稅款的手續(xù)。實(shí)際上出現(xiàn)應(yīng)納與已納稅款不一致的原固主要是會(huì)計(jì)收益構(gòu)成項(xiàng)目的調(diào)整。另外，納稅人的投資收益也是調(diào)整項(xiàng)目的一個(gè)因素。調(diào)整會(huì)計(jì)收益涉及納稅所得，進(jìn)而調(diào)整應(yīng)納稅款。
1.調(diào)整項(xiàng)目及多退少補(bǔ)稅款的帳務(wù)處理。會(huì)計(jì)核算應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，但在實(shí)際工作中，由于各方面的原因，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)帳面會(huì)計(jì)收益與實(shí)際不符，為保證納稅人會(huì)計(jì)收益確認(rèn)、計(jì)量的正確性，應(yīng)納稅款計(jì)算的正確性，對(duì)與實(shí)際會(huì)計(jì)收益不符的帳面記錄要進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)收益的調(diào)整必然影響到應(yīng)納稅款，應(yīng)納稅款也應(yīng)隨之調(diào)整。各種原因?qū)?huì)計(jì)收益的影響，主要表現(xiàn)為增加和減少兩方面。
?。?）調(diào)整會(huì)計(jì)收益增加及補(bǔ)交稅款。納稅人在年終結(jié)算后，應(yīng)將決算報(bào)告報(bào)送有關(guān)部門檢查驗(yàn)證。檢查驗(yàn)證時(shí)如果發(fā)現(xiàn)多結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用，少計(jì)收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，一方面要增加相應(yīng)的利潤，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目；另一方面應(yīng)補(bǔ)交所得稅，借記“利潤分配--未分配利潤”科目。
例78.某企業(yè)年終決算后，發(fā)現(xiàn)多列銷售成本40000元。
?、賾?yīng)編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整如下：
借：產(chǎn)成品 40000
貸：利潤分配--未分配利潤 40000
②補(bǔ)交所得稅13200元（40000×33％）。
所得稅雖作為費(fèi)用處理，但前期應(yīng)補(bǔ)交的所得稅費(fèi)用也應(yīng)借記“利潤分配”，因?yàn)楸酒诘摹八枚悺笨颇康亩惪顟?yīng)與本期的收益配比。
借：利潤分配--未分配利潤 13200
貸：應(yīng)交稅金 13200
?。?）調(diào)整會(huì)計(jì)收益減少及抵扣稅款。納稅人在年終決算后，應(yīng)將決算報(bào)告報(bào)送有關(guān)部門進(jìn)行檢查驗(yàn)證。檢查驗(yàn)證時(shí)如果發(fā)現(xiàn)有少結(jié)轉(zhuǎn)成本，多計(jì)收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整時(shí)，一方面要減少相應(yīng)的利潤，借記“利潤分配--未分配利潤”科目；另一方面抵扣多交的所得稅，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。
例79.某企業(yè)年終決算后，發(fā)現(xiàn)多計(jì)預(yù)收貨款的銷售收入5萬元。
?、賾?yīng)編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整如下：
借：利潤分配--未分配利潤 50000
貸：預(yù)收帳款 50000
?、诙嗉{所得稅1.65萬元（5×33％）
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 16500
貸：利潤分配--未分配利潤 16500
2.投資收益影響納稅的帳務(wù)處理。納稅人的會(huì)計(jì)收益中包含有投資收益，投資收益確認(rèn)的正確與否，關(guān)系到應(yīng)納所得稅款的正確性。投資收益主要包括債券投資收益和股權(quán)投資收益。債券投資收益一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行核算，平時(shí)已反映在“投資收益”帳戶中，并作為會(huì)計(jì)收益的一部分納稅。加之，債券投資收益（除國債利息收入外）通常是稅前利潤的扣除，將其并入會(huì)計(jì)收益計(jì)稅，不存在重復(fù)納稅問題。股權(quán)投資收益一般按收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行核算，待納稅人收到股利時(shí)已到年終以后，對(duì)于這部分股利應(yīng)預(yù)估計(jì)入會(huì)計(jì)收益。受資企業(yè)分出的股利如為稅后利潤，則股利免納所得稅；如果受資企業(yè)適用的所得稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅款，補(bǔ)納少計(jì)所得稅部分。
例80.A企業(yè)于12月31日收到股利20萬元。A企業(yè)適用于33％的所得稅率，受資企業(yè)適用于15％的所得稅率。
?、侔匆?guī)定A企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交所得稅3.6萬元［20×（33％－15％）］。
借：所得稅 36000
貸：應(yīng)交稅金 36000
?、谠趫?bào)表上列示如下：
損益表
…
投資收益 200000
…
利潤總額 5000000
減：所得稅 1620000
凈利潤 3380000
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