企業(yè)所得稅會計處理的基礎(chǔ)知識
企業(yè)所得稅是國家對我國境內(nèi)的企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。
我國1994年的稅制改革使得企業(yè)所得稅的會計處理與前段時期有很大不同。首先，簡化了應(yīng)納稅所得額的確定過程；其次，使應(yīng)納稅額的確定方式得到統(tǒng)一；第三，明確了遞延稅收的支付項目。
我國現(xiàn)行所得稅制在企業(yè)橫向經(jīng)濟聯(lián)合方面還具備兩個突出特征：①統(tǒng)一了“先稅后分”的分利方式；②為聯(lián)營企業(yè)間的分別及補交稅款的減除提供了較好的方式。
具體到我國企業(yè)所得稅的計算時，首先應(yīng)該計算出應(yīng)納稅所得額，然后乘以稅法規(guī)定的相應(yīng)稅率。在稅款計征和財會處理時必須充分考慮到稅額扣除、虧損抵補以及稅額減免等情況。
企業(yè)所得稅的會計處理如下：
1.設(shè)置賬戶
“所得稅”賬戶核算本企業(yè)本期損益中所扣除的所得稅費用，其借方發(fā)生額表示本期企業(yè)的所得稅款；貸方發(fā)生額則反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤之后，“所得稅”賬戶即無余額。
“遞延稅款”賬戶貸方發(fā)生額反映企業(yè)本期時間性差異所產(chǎn)生的、未來應(yīng)交的所得稅金額及本期轉(zhuǎn)回原已確認的、可抵減本期應(yīng)稅所得的時間性差異所得稅額；借方發(fā)生額表示未來可抵減的所得稅額及本期轉(zhuǎn)回原已確認的、本期應(yīng)計入應(yīng)稅所得的時間性差異所得稅金額；期末貸方（或借方）余額，反映已確認但尚未轉(zhuǎn)回的時間性差異對未來所得稅的影響金額。
2.所得稅繳納的稅務(wù)處理
依據(jù)稅法，按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅款在計算出來后，記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬簿的貸方；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。會計收益與應(yīng)納稅所得額計算不同，據(jù)此計算的所得稅應(yīng)借記“所得稅”科目，表示費用的發(fā)生。若是會計收益與應(yīng)納稅所得額結(jié)果一致，只須按應(yīng)納稅款借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。若是兩者不一致，其應(yīng)納稅款也會存在差別，一般按會計收益計算的應(yīng)納稅款，借記“所得稅”科目，按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅款，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，兩者的差額借記或貸記“遞延稅款”科目，然后在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)銷遞延稅款。
3.年度匯算清繳的賬務(wù)處理
納稅人的利潤以年度為單位進行統(tǒng)計，平時按期預(yù)繳所得稅，年終則匯算清繳。若應(yīng)納稅款與已納稅款一致，則無需多退少補。若兩者不一致，則需辦理退補手續(xù)。調(diào)整會計收益及應(yīng)納稅款也成為必要。
在調(diào)整項目及多退少補稅款的賬務(wù)處理中，有兩類相對應(yīng)的情況提請注意：
?。?）調(diào)整會計收益增加及補交稅款。年終結(jié)算時檢查驗證若發(fā)現(xiàn)有多結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用，少計收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進行調(diào)整：一方面要增加相應(yīng)的利潤，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目；另一方面應(yīng)補交所得稅，借記“利潤分配--未分配利潤”科目。
?。?）調(diào)整會計收益減少及抵扣稅款。年終結(jié)算時檢查驗證，若發(fā)現(xiàn)有少結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用，多計收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進行調(diào)整：一方面要減少相應(yīng)的利潤，借記“利潤分配--未分配利潤”科目；另一方面抵扣多交的所得稅，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。
例1 某廠年終結(jié)算后，發(fā)現(xiàn)多計預(yù)收貨款的銷售收入5萬元。
?。?）應(yīng)編制會計分錄進行調(diào)整如下：
借：利潤分配--未分配利潤 50000元
貸：預(yù)收賬款 50000元
?。?）多納所得稅1.65萬元（5萬元×33％＝1.65萬元）
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 16500元
貸：利潤分配--未分配利潤 16500元
4.投資收益影響納稅的賬務(wù)處理。
納稅人的會計收益包含有投資收益，投資收益確認的正確與否，關(guān)系到應(yīng)納所得稅款的準確性。投資收益又主要包括債券投資收益及股權(quán)投資收益，前者一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算，平時已反映在“投資收益”賬簿中，并作為會計收益的一部分納稅。而且，除國債利息收入外的債券投資收益通常是稅前利潤的扣除，將其并入會計收益計稅，不存在重復(fù)納稅問題。股權(quán)投資收益一般按收付實現(xiàn)制原則進行核算，待納稅人收到股利已到年終之后，對于這部分股利應(yīng)預(yù)估計入會計收益。受資企業(yè)分出的股利如為稅后利潤，則股利免納所得稅；若受資企業(yè)適用的所得稅率低于投資企業(yè)，則投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅款，補納少計所得稅部分。
例2 某廠于12月31日收到股利20萬元。若適用33％的所得稅率，而受資企業(yè)適用于15％的所得稅率，按規(guī)定該廠應(yīng)補交所得稅3.6萬元。會計分錄如下：
借：所得稅 36000元
貸：應(yīng)交所得稅 36000元
我國1994年的稅制改革使得企業(yè)所得稅的會計處理與前段時期有很大不同。首先，簡化了應(yīng)納稅所得額的確定過程；其次，使應(yīng)納稅額的確定方式得到統(tǒng)一；第三，明確了遞延稅收的支付項目。
我國現(xiàn)行所得稅制在企業(yè)橫向經(jīng)濟聯(lián)合方面還具備兩個突出特征：①統(tǒng)一了“先稅后分”的分利方式；②為聯(lián)營企業(yè)間的分別及補交稅款的減除提供了較好的方式。
具體到我國企業(yè)所得稅的計算時，首先應(yīng)該計算出應(yīng)納稅所得額，然后乘以稅法規(guī)定的相應(yīng)稅率。在稅款計征和財會處理時必須充分考慮到稅額扣除、虧損抵補以及稅額減免等情況。
企業(yè)所得稅的會計處理如下：
1.設(shè)置賬戶
“所得稅”賬戶核算本企業(yè)本期損益中所扣除的所得稅費用，其借方發(fā)生額表示本期企業(yè)的所得稅款；貸方發(fā)生額則反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤之后，“所得稅”賬戶即無余額。
“遞延稅款”賬戶貸方發(fā)生額反映企業(yè)本期時間性差異所產(chǎn)生的、未來應(yīng)交的所得稅金額及本期轉(zhuǎn)回原已確認的、可抵減本期應(yīng)稅所得的時間性差異所得稅額；借方發(fā)生額表示未來可抵減的所得稅額及本期轉(zhuǎn)回原已確認的、本期應(yīng)計入應(yīng)稅所得的時間性差異所得稅金額；期末貸方（或借方）余額，反映已確認但尚未轉(zhuǎn)回的時間性差異對未來所得稅的影響金額。
2.所得稅繳納的稅務(wù)處理
依據(jù)稅法，按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅款在計算出來后，記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬簿的貸方；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。會計收益與應(yīng)納稅所得額計算不同，據(jù)此計算的所得稅應(yīng)借記“所得稅”科目，表示費用的發(fā)生。若是會計收益與應(yīng)納稅所得額結(jié)果一致，只須按應(yīng)納稅款借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目。若是兩者不一致，其應(yīng)納稅款也會存在差別，一般按會計收益計算的應(yīng)納稅款，借記“所得稅”科目，按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅款，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，兩者的差額借記或貸記“遞延稅款”科目，然后在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)銷遞延稅款。
3.年度匯算清繳的賬務(wù)處理
納稅人的利潤以年度為單位進行統(tǒng)計，平時按期預(yù)繳所得稅，年終則匯算清繳。若應(yīng)納稅款與已納稅款一致，則無需多退少補。若兩者不一致，則需辦理退補手續(xù)。調(diào)整會計收益及應(yīng)納稅款也成為必要。
在調(diào)整項目及多退少補稅款的賬務(wù)處理中，有兩類相對應(yīng)的情況提請注意：
?。?）調(diào)整會計收益增加及補交稅款。年終結(jié)算時檢查驗證若發(fā)現(xiàn)有多結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用，少計收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進行調(diào)整：一方面要增加相應(yīng)的利潤，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目；另一方面應(yīng)補交所得稅，借記“利潤分配--未分配利潤”科目。
?。?）調(diào)整會計收益減少及抵扣稅款。年終結(jié)算時檢查驗證，若發(fā)現(xiàn)有少結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用，多計收入的現(xiàn)象，應(yīng)按規(guī)定進行調(diào)整：一方面要減少相應(yīng)的利潤，借記“利潤分配--未分配利潤”科目；另一方面抵扣多交的所得稅，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目。
例1 某廠年終結(jié)算后，發(fā)現(xiàn)多計預(yù)收貨款的銷售收入5萬元。
?。?）應(yīng)編制會計分錄進行調(diào)整如下：
借：利潤分配--未分配利潤 50000元
貸：預(yù)收賬款 50000元
?。?）多納所得稅1.65萬元（5萬元×33％＝1.65萬元）
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 16500元
貸：利潤分配--未分配利潤 16500元
4.投資收益影響納稅的賬務(wù)處理。
納稅人的會計收益包含有投資收益，投資收益確認的正確與否，關(guān)系到應(yīng)納所得稅款的準確性。投資收益又主要包括債券投資收益及股權(quán)投資收益，前者一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算，平時已反映在“投資收益”賬簿中，并作為會計收益的一部分納稅。而且，除國債利息收入外的債券投資收益通常是稅前利潤的扣除，將其并入會計收益計稅，不存在重復(fù)納稅問題。股權(quán)投資收益一般按收付實現(xiàn)制原則進行核算，待納稅人收到股利已到年終之后，對于這部分股利應(yīng)預(yù)估計入會計收益。受資企業(yè)分出的股利如為稅后利潤，則股利免納所得稅；若受資企業(yè)適用的所得稅率低于投資企業(yè)，則投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅款，補納少計所得稅部分。
例2 某廠于12月31日收到股利20萬元。若適用33％的所得稅率，而受資企業(yè)適用于15％的所得稅率，按規(guī)定該廠應(yīng)補交所得稅3.6萬元。會計分錄如下：
借：所得稅 36000元
貸：應(yīng)交所得稅 36000元
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