企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理——企業(yè)所得稅的征收（一）
一、企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)
企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
這里所說(shuō)的所在地，是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。
經(jīng)批準(zhǔn)合并申報(bào)納稅的企業(yè)集團(tuán)的緊密層企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理匯繳認(rèn)定手續(xù)，年終提供納稅申報(bào)表及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定在核實(shí)其全年應(yīng)納稅所得或虧損額并簽字蓋章后，再由核心企業(yè)據(jù)以辦理匯總納稅事項(xiàng)。未經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)并簽字蓋章的，一律無(wú)效。
鐵道部直屬運(yùn)輸企業(yè)（含所屬工附業(yè)企業(yè)），民航總局直屬運(yùn)輸企業(yè)，郵電部直屬郵電通信企業(yè)應(yīng)上交的所得稅，分別由鐵道部、民航總局、郵電部集中向國(guó)家稅務(wù)總局交納。
西藏駐區(qū)外企業(yè)的所得稅回藏繳納。
中央與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅，由所在地國(guó)家稅務(wù)局及其直屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；地方所屬企事業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅，由所在地地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。
中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)投資銀行、交通銀行、中國(guó)國(guó)際信托投資公司一律以總行（總公司）為單位按季集中繳中央金庫(kù)，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理，年終與財(cái)政部統(tǒng)一進(jìn)行清算；中國(guó)人民保險(xiǎn)公司除其國(guó)內(nèi)險(xiǎn)業(yè)務(wù)凈收入就地分季向中央金庫(kù)預(yù)交外，涉外險(xiǎn)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)凈收入由總公司分季向國(guó)家稅務(wù)總局預(yù)交。
二、企業(yè)所得稅的納稅期限和繳納辦法
繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
對(duì)境外所得的應(yīng)納稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，年終將境內(nèi)、境外所得合并匯算清繳。
納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)在年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表和所得稅申報(bào)表。
納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳，也可退還給納稅人。
納稅人繳納的所得稅款，應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。所得為外國(guó)貨幣的，分月或者分季預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月份（季度）最后一日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)，下同）折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額；年度終了后匯算清繳時(shí)，對(duì)已按月份（季度）預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折合計(jì)算，只就全年未納稅的外幣所得部分，按照年度最后一日的國(guó)家外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。
三、企業(yè)清算時(shí)所得稅的計(jì)算和繳納
納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前就其清算終了后的清算所得，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，繳納企業(yè)所得稅。
這里所說(shuō)的清算所得，是指其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。
四、企業(yè)合并、分立、終止時(shí)所得稅的繳納
企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。
企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
這里所說(shuō)的所在地，是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。
經(jīng)批準(zhǔn)合并申報(bào)納稅的企業(yè)集團(tuán)的緊密層企業(yè)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理匯繳認(rèn)定手續(xù)，年終提供納稅申報(bào)表及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定在核實(shí)其全年應(yīng)納稅所得或虧損額并簽字蓋章后，再由核心企業(yè)據(jù)以辦理匯總納稅事項(xiàng)。未經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)并簽字蓋章的，一律無(wú)效。
鐵道部直屬運(yùn)輸企業(yè)（含所屬工附業(yè)企業(yè)），民航總局直屬運(yùn)輸企業(yè)，郵電部直屬郵電通信企業(yè)應(yīng)上交的所得稅，分別由鐵道部、民航總局、郵電部集中向國(guó)家稅務(wù)總局交納。
西藏駐區(qū)外企業(yè)的所得稅回藏繳納。
中央與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅，由所在地國(guó)家稅務(wù)局及其直屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；地方所屬企事業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅，由所在地地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。
中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)投資銀行、交通銀行、中國(guó)國(guó)際信托投資公司一律以總行（總公司）為單位按季集中繳中央金庫(kù)，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理，年終與財(cái)政部統(tǒng)一進(jìn)行清算；中國(guó)人民保險(xiǎn)公司除其國(guó)內(nèi)險(xiǎn)業(yè)務(wù)凈收入就地分季向中央金庫(kù)預(yù)交外，涉外險(xiǎn)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)凈收入由總公司分季向國(guó)家稅務(wù)總局預(yù)交。
二、企業(yè)所得稅的納稅期限和繳納辦法
繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
對(duì)境外所得的應(yīng)納稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，年終將境內(nèi)、境外所得合并匯算清繳。
納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)在年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表和所得稅申報(bào)表。
納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳，也可退還給納稅人。
納稅人繳納的所得稅款，應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。所得為外國(guó)貨幣的，分月或者分季預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月份（季度）最后一日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)，下同）折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額；年度終了后匯算清繳時(shí)，對(duì)已按月份（季度）預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折合計(jì)算，只就全年未納稅的外幣所得部分，按照年度最后一日的國(guó)家外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。
三、企業(yè)清算時(shí)所得稅的計(jì)算和繳納
納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前就其清算終了后的清算所得，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，繳納企業(yè)所得稅。
這里所說(shuō)的清算所得，是指其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。
四、企業(yè)合并、分立、終止時(shí)所得稅的繳納
企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。
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