鐵路運輸企業(yè)所得稅會計處理舉例
鐵路運輸企業(yè)應納所得稅稅額計算方法如下：
應納稅額＝應納稅所得額×稅率（33％）
應納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額
利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用
主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出
[例]某鐵路運輸企業(yè)1994年1-11月份共實現(xiàn)利潤16430000元，已預繳所得稅5322900元。11月30日和12月底有關損益類科目余額如下：
科目名稱 11月底余額 12月底余額
運輸收入 45000000 50000000
運輸支出 36000000 39000000
完成工作清算 9000000 10000000
運輸稅金及附加 1560000 1740000
內(nèi)部供應和銷售收入 740000 840000
內(nèi)部供應和銷售支出 350000 410000
管理費用 500000 560000
財務費用 290000 330000
投資收益 460000 880000
營業(yè)外收入 150000 180000
營業(yè)外支出 220000 270000
注：1-11月份投資收益中有300000元為稅后利潤，12月投資收益中有400000元為稅后利潤。
鐵路運輸企業(yè)年內(nèi)各月一般采用表結(jié)法結(jié)出各月利潤總額。則12月份利潤總額用如下方法確定：
利潤組成項目 12月份發(fā)生額
運輸收入 5000000
完成工作清算 1000000
減：運輸支出 3000000
運輸稅金及附加 180000
主營業(yè)務利潤 2820000
加：內(nèi)部供應和銷售收入 100000
減：內(nèi)部供應和銷售支出 60000
管理費用 60000
財務費用 40000
營業(yè)利潤 2760000
加：投資收益 420000
營業(yè)外收入 30000
減：營業(yè)外支出 50000
利潤總額 3160000
應納稅所得額＝3160000-400000（稅后利潤）
＝2760000元
應納稅額＝2760000×33％
?。?10800元
則企業(yè)應作如下會計分錄：
借：所得稅 910800
貸：應交稅金--應交所得稅 910800
按規(guī)定，鐵道部直屬運輸企業(yè)應當交納的所得稅由鐵道部集中繳納。
則企業(yè)實際預繳時：
借：應交稅金--應交所得稅 910800
貸：上下級往來 910800
年終，企業(yè)進行結(jié)賬，將各項損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目：
借：運輸收入 50000000
完成工作清算 10000000
內(nèi)部供應和銷售收入 840000
投資收益 880000
營業(yè)外收入 180000
貸：本年利潤 61900000
借：本年利潤 42310000
貸：運輸支出 39000000
運輸稅金及附加 1740000
內(nèi)部供應和銷售支出 410000
管理費用 560000
財務費用 330000
營業(yè)外支出 270000
則全年利潤總額＝61900000-42310000
?。?9590000元
同時結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，作如下會計分錄：
借：本年利潤 6233700（5322900+910800）
貸：所得稅 6233700
企業(yè)在與鐵道部匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)有超出規(guī)定標準的公益救濟性捐贈80000元，有超出規(guī)定標準的利息支出40000元，都已在稅前列支，在計稅時未予以調(diào)整。因此應對利潤總額進行調(diào)整。
全年應納稅所得額＝19590000-（300000-400000）（已稅投資利潤）
+（80000+40000）（稅前多列支出）
?。?9010000元
全年應納稅額＝19010000×33％
?。?273300元
全年累計已納稅額＝5322900+910800
?。?233700元
少交稅額＝6273300-6233700
?。?9600元
則企業(yè)應作如下會計分錄：
借：所得稅 39600
貸：應交稅金--應交所得稅 39600
同時，作如下會計分錄：
借：本年利潤 39600
貸：所得稅 39600
按規(guī)定，企業(yè)在匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)的少繳的稅款，可與下年補繳。補繳時，作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交所得稅 39600
貸：上下級往來 39600
應納稅額＝應納稅所得額×稅率（33％）
應納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額
利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用
主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加
其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出
[例]某鐵路運輸企業(yè)1994年1-11月份共實現(xiàn)利潤16430000元，已預繳所得稅5322900元。11月30日和12月底有關損益類科目余額如下：
科目名稱 11月底余額 12月底余額
運輸收入 45000000 50000000
運輸支出 36000000 39000000
完成工作清算 9000000 10000000
運輸稅金及附加 1560000 1740000
內(nèi)部供應和銷售收入 740000 840000
內(nèi)部供應和銷售支出 350000 410000
管理費用 500000 560000
財務費用 290000 330000
投資收益 460000 880000
營業(yè)外收入 150000 180000
營業(yè)外支出 220000 270000
注：1-11月份投資收益中有300000元為稅后利潤，12月投資收益中有400000元為稅后利潤。
鐵路運輸企業(yè)年內(nèi)各月一般采用表結(jié)法結(jié)出各月利潤總額。則12月份利潤總額用如下方法確定：
利潤組成項目 12月份發(fā)生額
運輸收入 5000000
完成工作清算 1000000
減：運輸支出 3000000
運輸稅金及附加 180000
主營業(yè)務利潤 2820000
加：內(nèi)部供應和銷售收入 100000
減：內(nèi)部供應和銷售支出 60000
管理費用 60000
財務費用 40000
營業(yè)利潤 2760000
加：投資收益 420000
營業(yè)外收入 30000
減：營業(yè)外支出 50000
利潤總額 3160000
應納稅所得額＝3160000-400000（稅后利潤）
＝2760000元
應納稅額＝2760000×33％
?。?10800元
則企業(yè)應作如下會計分錄：
借：所得稅 910800
貸：應交稅金--應交所得稅 910800
按規(guī)定，鐵道部直屬運輸企業(yè)應當交納的所得稅由鐵道部集中繳納。
則企業(yè)實際預繳時：
借：應交稅金--應交所得稅 910800
貸：上下級往來 910800
年終，企業(yè)進行結(jié)賬，將各項損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目：
借：運輸收入 50000000
完成工作清算 10000000
內(nèi)部供應和銷售收入 840000
投資收益 880000
營業(yè)外收入 180000
貸：本年利潤 61900000
借：本年利潤 42310000
貸：運輸支出 39000000
運輸稅金及附加 1740000
內(nèi)部供應和銷售支出 410000
管理費用 560000
財務費用 330000
營業(yè)外支出 270000
則全年利潤總額＝61900000-42310000
?。?9590000元
同時結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，作如下會計分錄：
借：本年利潤 6233700（5322900+910800）
貸：所得稅 6233700
企業(yè)在與鐵道部匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)有超出規(guī)定標準的公益救濟性捐贈80000元，有超出規(guī)定標準的利息支出40000元，都已在稅前列支，在計稅時未予以調(diào)整。因此應對利潤總額進行調(diào)整。
全年應納稅所得額＝19590000-（300000-400000）（已稅投資利潤）
+（80000+40000）（稅前多列支出）
?。?9010000元
全年應納稅額＝19010000×33％
?。?273300元
全年累計已納稅額＝5322900+910800
?。?233700元
少交稅額＝6273300-6233700
?。?9600元
則企業(yè)應作如下會計分錄：
借：所得稅 39600
貸：應交稅金--應交所得稅 39600
同時，作如下會計分錄：
借：本年利潤 39600
貸：所得稅 39600
按規(guī)定，企業(yè)在匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)的少繳的稅款，可與下年補繳。補繳時，作如下會計分錄：
借：應交稅金--應交所得稅 39600
貸：上下級往來 39600
推薦閱讀