保險(xiǎn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例

　　按照規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率

　　應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

　　利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)支出-營(yíng)業(yè)稅金及附加-準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差-保戶紅利支出

　　營(yíng)業(yè)收入＝保費(fèi)收入+利息收入+其他業(yè)務(wù)支出+分保費(fèi)收入+攤回分保賠款及費(fèi)
　　　　　　　用+轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金+利息收入+匯兌收益

　　營(yíng)業(yè)成本＝賠款支出+退保金及給付+手續(xù)費(fèi)支出+營(yíng)業(yè)費(fèi)用+分保費(fèi)支出+分保賠
　　　　　　　款及費(fèi)用支出+提存未決賠款準(zhǔn)備金+利息支出+匯兌損失

　　準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差＝提存準(zhǔn)備金-轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金

　　[例]中國(guó)人民保險(xiǎn)公司某分公司1994年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2640000元，繳納所得稅1452000元，按季預(yù)繳，每季預(yù)繳所得稅363000元（1452000÷4）。該公司所得稅稅率為55％。

　　企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)：

　　借：所得稅　　　　　　　　　121000（363000÷3）
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　121000

　　企業(yè)按季預(yù)繳所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　363000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　363000

　　保險(xiǎn)企業(yè)一般采用表結(jié)法結(jié)出本月利潤(rùn)總額，年末才采用賬結(jié)法結(jié)出全年利潤(rùn)總額。

　　年終，企業(yè)進(jìn)行年終提存、分配和轉(zhuǎn)回各項(xiàng)費(fèi)用并進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。經(jīng)過調(diào)整后，將有關(guān)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤(rùn)"科目

　　借：保費(fèi)收入　　　　　　　　18000000
　　　　追償款收入　　　　　　　1000000
　　　　利息收入　　　　　　　　1200000
　　　　手續(xù)費(fèi)收入　　　　　　　120000
　　　　其他收入　　　　　　　　50000
　　　　投資收益　　　　　　　　800000
　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　20000
　　　　轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金　　　600000
　　　　匯兌收益　　　　　　　　80000
　　　　轉(zhuǎn)回人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金　　600000
　　　　轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金　　　800000
　　　　轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金　　9000000
　　　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　　32270000

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　27580000
　　　　貸：賠款支出　　　　　　　　8100000
　　　　　　退保金　　　　　　　　　30000
　　　　　　滿期給付　　　　　　　　140000
　　　　　　死傷醫(yī)療給付　　　　　　280000
　　　　　　手續(xù)費(fèi)支出　　　　　　　40000
　　　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　　　　　　　6220000
　　　　　　提存未決賠款準(zhǔn)備金　　　640000
　　　　　　利息支出　　　　　　　　40000
　　　　　　匯兌損失　　　　　　　　60000
　　　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　920000
　　　　　　提存人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金　　650000
　　　　　　提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金　　　880000
　　　　　　提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金　　9500000
　　　　　　保戶紅利支出　　　　　　20000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　60000

　　則企業(yè)全年利潤(rùn)總額為：

　　利潤(rùn)總額＝32270000-27580000
　　　　　?。?690000元

　　同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)　　1452000（121000×12）
　　　　貸：所得稅　　　　　1452000

　　企業(yè)上年有未彌補(bǔ)虧損200000元，投資收益中640000元為從聯(lián)營(yíng)方分得的稅后利潤(rùn)。

　　企業(yè)在匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定有120000元的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)超出了稅法規(guī)
定的限額。企業(yè)在匯算清繳時(shí)，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅所得額＝4690000-200000（未彌補(bǔ)虧損）-640000（稅后投資利潤(rùn)）
　　　　　　　　　+120000（稅前多列支出）
　　　　　　　?。?970000元

　　應(yīng)納稅額＝3970000×55％
　　　　　?。?183500元

　　企業(yè)實(shí)際已預(yù)繳稅款＝363000×4
　　　　　　　　　　?。?452000元

　　企業(yè)少繳稅款＝2183500-1452000
　　　　　　　?。?31500元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　731500
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　731500

　　同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　731500
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　731500

　　實(shí)際補(bǔ)繳少繳的稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　731500
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　731500