郵電通信企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例

　　由于郵電通信企業(yè)的通信業(yè)務(wù)收入和通信業(yè)務(wù)成本不能像其他行業(yè)企業(yè)那樣實(shí)行配比，因此，考核郵電通信企業(yè)財(cái)務(wù)成果的主要指標(biāo)不是利潤(rùn)，而是收支差額。相應(yīng)地，其應(yīng)納稅額的計(jì)算方法也有所不同。

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（33％）

　　應(yīng)納稅所得額＝收支差額總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

　　收支差額總額＝營(yíng)業(yè)收支差額+投資收益+營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)外支出+附屬企業(yè)利潤(rùn)

　　營(yíng)業(yè)收支差額＝通信業(yè)務(wù)收支差額+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　通信業(yè)務(wù)收支差額＝通信業(yè)務(wù)收入-通信業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　[例]某郵電企業(yè)1994年1-11月份已實(shí)現(xiàn)收支差額總額1641000元，所屬企業(yè)稅后利潤(rùn)320000元，已繳納所得稅561330元。另外，企業(yè)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出300000元，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)80000元，已在計(jì)稅時(shí)予以調(diào)整。該企業(yè)1993年有未彌補(bǔ)虧損220000元。11月30日、12月份結(jié)賬日有關(guān)損益類(lèi)科目余額如下：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
　　科目名稱(chēng)　　　　　11月30日　　　　12月結(jié)賬日

　通信業(yè)務(wù)收入　　　　 2460000　　　 2840000
　通信業(yè)務(wù)成本　　　　 1180000　　　 1360000
　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　123000　　　　142000
　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　740000　　　　860000
　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　470000　　　　520000
　管理費(fèi)用　　　　　　　100000　　　　120000
　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 66000　　　　 80000
　投資收益　　　　　　　 80000　　　　230000（包括從聯(lián)營(yíng)方分得的已稅利潤(rùn)140000元）
　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 98000　　　　110000
　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　118000　　　　140000

　　另外，企業(yè)12月收到附屬企業(yè)已稅利潤(rùn)100000元。

　　由于郵電企業(yè)損益類(lèi)科目平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)余額，因此各月末企業(yè)計(jì)算收支差額總額時(shí)采用表結(jié)法結(jié)出收支差額總額。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
　　　收支差額總額組成項(xiàng)目　　　　　　12月份發(fā)生額
　　通信業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　380000
　　　減：通信業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　180000
　　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　 19000
　　通信業(yè)務(wù)收支差額　　　　　　　　　　181000
　　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)　　　　　　　　　 70000
　　　減：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 20000
　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 14000
　　營(yíng)業(yè)收支差額　　　　　　　　　　　　217000
　　　加：投資收益　　　　　　　　　　　150000
　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　 12000
　　　減：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　 22000
　　　加：附屬企業(yè)利潤(rùn)　　　　　　　　　100000
　　收支差額總額　　　　　　　　　　　　457000

　　企業(yè)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出80000元。

　　則12月份企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：

　　應(yīng)納稅所得額＝457000-140000（已稅投資收益）-100000（已稅所屬企業(yè)利潤(rùn)）
　　　　　　　　　+80000（超計(jì)稅工資支出）
　　　　　　　?。?97000元

　　應(yīng)納稅額＝297000×33％
　　　　　　?。?8010元

　　則作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　　98010
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　98010

　　同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：收支差額　　　　　　　　　659340（561330+98010）
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　　659340

　　實(shí)際繳納所得稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　98010
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　98010

　　年度終了后，企業(yè)技規(guī)定將損益類(lèi)各科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“收支差額”科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：通信業(yè)務(wù)收入　　　　　　　2840000
　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　860000
　　　　投資收益　　　　　　　　　230000
　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　110000
　　　　貸：收支差額　　　　　　　　　4040000

　　借：收支差額　　　　　　　　　2362000
　　　　貸：通信業(yè)務(wù)成本　　　　　　　1360000
　　　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　142000
　　　　　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　520000
　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　120000
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　80000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　140000

　　全年所屬企業(yè)上交稅后利潤(rùn)420000元。

　　則全年收支差額總額為：

　　收支差額總額＝4040000-2362000+420000
　　　　　　　?。?098000元

　　全年應(yīng)納稅所得額＝2098000-140000（已稅投資收益）
　　　　　　　　　　　-420000（所屬企業(yè)稅后利潤(rùn)）+460000（稅前多列支出）
　　　　　　　　　　　-220000（未彌補(bǔ)虧損）
　　　　　　　　　?。?778000元

　　應(yīng)納稅額＝1778000×33％
　　　　　　＝586740元

　　企業(yè)實(shí)際已繳納稅款＝561330+98010
　　　　　　　　　　?。?59340元

　　多交稅款＝659340-586740
　　　　　?。?2600元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　　72600
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　　　72600

　　同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　　　72600
　　　　貸：收支差額　　　　　　　　　　72600

　　按規(guī)定匯算清繳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將多交的稅款于下年度抵繳。