個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的六個(gè)方面

　　合理籌劃個(gè)人所得稅，減少繳納個(gè)人所得稅，不僅降低企業(yè)成本，提高員工工作積極性，還有利于擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在不違反國(guó)家稅收政策的前提下，充分運(yùn)用納稅優(yōu)惠政策合理避稅，為職工減輕納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)于個(gè)人所得稅較為現(xiàn)實(shí)的稅收籌劃方法，我們想到以下幾方面：

　　1、住房公積金政策

　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅〔2006〕10號(hào)《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》第三條職工個(gè)人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金，屬于職工個(gè)人所有。

　　所以，公司給員工繳納住房公積金比例、繳納基數(shù)不要偏低，可以充分利用稅收政策，提高繳納住房公積金，給予員工更高的福利政策，從三種情況可以減少繳納個(gè)人所得稅；一方面按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金后，可以在個(gè)人所得額中扣除，不繳納個(gè)人所得稅；二方面按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金后，可以降低個(gè)人所得稅級(jí)次，減少繳納個(gè)人所得稅；三方面按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)單位繳存住房公積金的部分可以替換給予的工資薪酬，減少個(gè)人所得額，少繳納個(gè)人所得稅。

　　2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）

　　根據(jù)財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，財(cái)稅〔2013〕103號(hào)《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，個(gè)人企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

　　職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

　　所以，公司可以適當(dāng)通過(guò)建立職業(yè)年金賬戶，以便減少繳納個(gè)人所得稅。

　　3、巧用年終一次性獎(jiǎng)金、利用級(jí)差、扣除項(xiàng)目測(cè)算，合理納稅籌劃，爭(zhēng)取利潤(rùn)

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額，確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。根據(jù)這一優(yōu)惠政策，可以根據(jù)實(shí)際情況將年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間和年終獎(jiǎng)與工資的比例進(jìn)行調(diào)整以達(dá)到節(jié)稅目的。

　　通過(guò)超額累進(jìn)稅率存在"臨界點(diǎn)"效應(yīng)，根據(jù)測(cè)算，單位發(fā)放年終獎(jiǎng)存在"盲區(qū)"，在"臨界點(diǎn)"附近，年終獎(jiǎng)的數(shù)額的稍微變化，可能帶來(lái)的是高達(dá)幾萬(wàn)元的稅負(fù)，單位在年終獎(jiǎng)的發(fā)放過(guò)程中，應(yīng)避免以下6個(gè)盲區(qū)：

　　可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)單位發(fā)給員工的年終獎(jiǎng)為960001元時(shí)，會(huì)比發(fā)放960000元多交近9萬(wàn)余元的個(gè)人所得稅，我們建議，如果單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)處于上述盲區(qū)，單位可以并入工資或通過(guò)實(shí)物等其他福利形式發(fā)給員工，從員工角度而言，甚至可以通過(guò)與單位溝通，放棄部分年終獎(jiǎng)，以取得實(shí)發(fā)金額。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按全年一次性獎(jiǎng)金執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　此公司沒(méi)有考慮年終一次性獎(jiǎng)帶來(lái)的低稅率，使發(fā)放獎(jiǎng)金利益，也沒(méi)有考慮月工資間的超額累計(jì)臨界點(diǎn)，更沒(méi)有考慮獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間與發(fā)放次數(shù)，合并工資總額，帶動(dòng)個(gè)人所得稅稅率達(dá)到高值，如果全年薪金所得，按月預(yù)發(fā)部分，其余采用一次性獎(jiǎng)金方式發(fā)放，會(huì)減少個(gè)人所得稅的繳納。

　　所以，合理制定工資薪酬制度，考慮績(jī)效工資與季度獎(jiǎng)，根據(jù)實(shí)際支付的時(shí)間與稅率臨界點(diǎn)金額考慮，減少應(yīng)納個(gè)人所得稅。主要分三方面，一是每月預(yù)發(fā)工資金額與年終獎(jiǎng)稅率保持一致，其余額合并入13月工資發(fā)放；二是每月預(yù)發(fā)工資金額在超額累進(jìn)稅率邊緣，因每月可以扣除3500元的費(fèi)用，那么每月預(yù)發(fā)金額稅率比一次性年終獎(jiǎng)的稅率高出一檔，其余額按年終獎(jiǎng)發(fā)放，如果年終獎(jiǎng)超過(guò)稅率臨界點(diǎn)，那么超過(guò)的部分合并入13月工資發(fā)放；三是每月預(yù)發(fā)工資金額比一次性年終獎(jiǎng)金額低于一檔稅率，其余額按年終獎(jiǎng)發(fā)放。

　　根據(jù)公司某員工一為例，該員工目前的情況及方案明細(xì)為：

　　分別驗(yàn)證以上三種方案優(yōu)勢(shì)：

　　方案一：每月預(yù)發(fā)6.07萬(wàn)元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放65.90萬(wàn)元，其余金額為其他績(jī)效工資或獎(jiǎng)金，減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的15%；（獎(jiǎng)金與月工資稅率相等）

　　方案二：每月預(yù)發(fā)8.5萬(wàn)元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放65.90萬(wàn)元，減少個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的19.48%；（月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率高于一檔）（方案計(jì)算中考慮了公積金和年金）

　　方案三：每月預(yù)發(fā)5.8萬(wàn)元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放96萬(wàn)元，減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的13.66%；（月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率低于一檔）。

　　根據(jù)公司某員工二為例，該員工目前的情況及方案明細(xì)為：

　　分別驗(yàn)證以上三種方案優(yōu)勢(shì)：方案一：每月預(yù)發(fā)6萬(wàn)元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放48萬(wàn)元，減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的20.85%；（獎(jiǎng)金與月工資稅率相等）

　　方案二：每月預(yù)發(fā)6.5萬(wàn)元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放42萬(wàn)元，減少個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的25.20%；（月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率高于二檔）（方案計(jì)算中考慮了公積金和年金）

　　方案三：每月預(yù)發(fā)4萬(wàn)元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放72萬(wàn)元，減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的14.00%；（月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率低于二檔）。

　　根據(jù)以上兩名員工情況分析，采取月預(yù)付工資比一次性年終獎(jiǎng)金的稅率高二檔，是方案。

　　4、建立公益機(jī)構(gòu)

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條第二項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，稅法第六條第二項(xiàng)所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于公益捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）第八條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。部分經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的基金會(huì)，如農(nóng)村義務(wù)教育基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)等，個(gè)人向其捐贈(zèng)的所得，按照規(guī)定可以在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

　　這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。

　　所以，我們通過(guò)建立公益基金會(huì)方式，將發(fā)放高管的獎(jiǎng)金及工資通過(guò)捐贈(zèng)基金會(huì)等機(jī)構(gòu)稅前扣除，而基金會(huì)可以根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)?；饡?huì)獲得免稅資格后，接受的捐贈(zèng)收入等五類收入可以免征企業(yè)所得稅。這樣在基金會(huì)以員工工資方式或費(fèi)用方式支取其所得。這種情況明顯是以減少稅款為目的的，但個(gè)人所得稅籌劃不看過(guò)程，只看結(jié)果。

　　5、通過(guò)通訊費(fèi)、交通費(fèi)等發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷方式進(jìn)行避稅

　　我國(guó)稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用部分的，與收入相關(guān)的合理支出，不需繳納所得稅，包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

　　所以，以公司名義為員工購(gòu)買手機(jī)，取得合法發(fā)票掩蓋以現(xiàn)金形式發(fā)放的通訊補(bǔ)貼；通過(guò)取得交通費(fèi)合法發(fā)票，掩蓋以現(xiàn)金形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼；以減少低收入員工繳納個(gè)人所得稅。