企業(yè)支付的違約金如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理

    A公司是開發(fā)大型商廈的某中外合資房地產(chǎn)開發(fā)公司。從2002年初開始預(yù)售商鋪，但由于工程方面的原因，不能按期向購房客戶（B公司）交房，后B公司向A公司提出索賠，除退還購房款外，還要支付違約金。

    在支付違約金的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，B公司應(yīng)向A公司提供普通收據(jù)還是發(fā)票？A公司及B公司應(yīng)如何進(jìn)行會計及稅務(wù)處理？相關(guān)法規(guī)依據(jù)是什么？

    答：企業(yè)支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟(jì)合同依據(jù)約定的條款給予對方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。關(guān)于違約金的會計及稅務(wù)處理應(yīng)注意以下問題：

    一、會計處理

    《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答》（［1994］財會字第31號）規(guī)定：“企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等，其性質(zhì)是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的支出。因此在會計處理上應(yīng)計入營業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生上述支出時，借記”營業(yè)外支出“科目，貸記”銀行存款“等科目?！毕鄳?yīng)地，收到違約金的一方應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。

    二、原始憑證

    根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條、第二十條、第二十五條規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證；銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；任何單位和個人不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條進(jìn)一步明確：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。由此可見，企業(yè)收到的違約金不得出具發(fā)票。在國家尚未制定全國統(tǒng)一的違約金收款收據(jù)之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)合同和一般的收款收據(jù)作為原始憑證。

    三、稅務(wù)處理

    《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]第084號）第五十六條規(guī)定：“納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。”企業(yè)收到的違約金，應(yīng)當(dāng)作為收入總額中的其他收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。