企業(yè)所得稅的會計處理方法
一、所得稅會計的產(chǎn)生財務會計核算必須依據(jù)會計準則，遵循會計核算的一般原則，編制會計報表，重點是滿足企業(yè)管理部門及其他信息使用者對會計信息的需求。
所得稅會計是以國家稅法為準繩，運用會計的基本理論、準則和方法，對企業(yè)稅務活動進行反映和監(jiān)督的一種專門會計，使會計所得與應稅所得適當分離，以滿足稅務部門的要求。
會計準則和財務通則允許企業(yè)自主選擇不同的會計處理方法，但是某些會計方法是稅務部門不能接受的，因此，對同一企業(yè)同一會計期間的經(jīng)營成果，按照財務會計方法核算的會計所得，與按照所得稅法規(guī)定計算的應稅所得額之間會產(chǎn)生一些差異。這種差異主要有永久性差異和時間性差異。永久性差異是由于稅法和會計準則計算凈所得時，所確認的收支口徑不同造成。如罰款支出，在計算應稅所得時，不能從應稅所得額中扣除。從會計核算的角度看，罰款支出是企業(yè)的一項費用，應體現(xiàn)在經(jīng)營損益中，允許其從會計所得中扣除。這種差異發(fā)生在每個會計期間，而且，這種差異發(fā)生后，不能在以后的會計期間轉(zhuǎn)回。時間性差異是由于有些收入和支出項目，計算會計所得與計算應稅所得額的時間不一致造成，隨著時間的推移，會計所得和應稅所得額的差異，在以后的會計期間內(nèi)，將發(fā)生相反的變化而得到?jīng)_減，使各個時期的總量之和相等。如會計準則第二十八條各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本。但是，稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，不能接受后進先出法，這就需要企業(yè)對會計所得進行調(diào)整?！镀髽I(yè)財務通則》第三十二條規(guī)定："企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應的調(diào)整后，依法繳納所得稅。"在西方發(fā)達國家，稅收來源的主要稅種是所得稅，所以稅務會計往往又稱為所得稅會計。
二、所得稅的會計處理方法
會計所得與應稅所得額，由于存在永久性和時間性的差異，因此，應采用不同的會計處理方法。
?。ㄒ唬抖惪罘ā ∑髽I(yè)發(fā)生的一個時期納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計算所得稅時，按稅規(guī)定計算的應繳所得稅額，列作當期的利潤分配。
例：某企業(yè)全年計稅工資總額為108萬元，19××年實際發(fā)放的工資為125萬元，公益性捐款100萬元，行政罰款5萬元。該企業(yè)19××年按會計計算的利潤總額為1680萬元，企業(yè)所得稅率為33％。超過計稅工資部分為17萬元（125－108），允許列支的公益性捐款為51.06萬元。［（1600＋17＋5）×3％］，其超過允許列支部分為48.94萬元。
企業(yè)應作會計處理如下：
?、偌{稅調(diào)整數(shù)＝17萬元＋5萬元＋48.94萬元＝70.94萬元
②應納稅所得額＝680萬元＋70.94萬元＝1750.94萬元
?、蹜{所得稅額＝1750.94萬元×33％＝577.8102萬元。
借：利潤分配——應交所得稅 5778102
貸：應交稅金——應交所得稅 5778102
?。ǘ┘{稅影響會分法 企業(yè)發(fā)生的一個時期納稅所得額和會計所得之間的差異，如果在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時間性差異對所得稅產(chǎn)生的影響，應按照企業(yè)本期會計所得計算的應繳所得稅列作利潤分配，同時將時間性差異額，作為遞延稅款，設置"遞延稅款"科目，會計處理方法分為遞延法和債務法。遞延法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的預計遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。
例：某企業(yè)某項目長期投資6000萬元，該項目投產(chǎn)后，按照會計制度規(guī)定使用年限10年，按稅法規(guī)定，不得少于6年，假設該企業(yè)每年實現(xiàn)利潤3000萬元，所得稅稅率33％，會計處理采用遞延法：
?、倜吭掠嬏嵴叟f額＝6000萬元÷10÷12＝50萬元10年中，每月計提折舊相同。
借：基本生產(chǎn) 500000
貸：累計折舊 500000
?、谟嬎闫髽I(yè)所得稅
每年會計計提折舊額＝6000萬元÷10＝600萬元：
每年稅收允許計提額＝6000萬元÷6＝1000萬元?！?br>
時同性差額＝1000萬元－600萬元＝400萬元；
會計計算應繳所得稅額＝3000萬元×33％＝990萬元。
第一年會計分錄：
借：利潤分配——應交所得稅 9900000
貸：遞延稅款 1320000
應交稅金——應交所得稅 8580000
第2、3、4、5、6年相同。
前六年該項目己提足折舊，后四年企業(yè)每年計提折舊600萬元，計算企業(yè)所得稅時，應作調(diào)整，600萬元×33％＝198萬元，第7年會計分錄如下：
借：利潤分配——應交所得稅 9900000
遞延稅款 1980000
貸：應交稅金——應交所得稅 1880000
第8、9、10出年相同。
所得稅會計是以國家稅法為準繩，運用會計的基本理論、準則和方法，對企業(yè)稅務活動進行反映和監(jiān)督的一種專門會計，使會計所得與應稅所得適當分離，以滿足稅務部門的要求。
會計準則和財務通則允許企業(yè)自主選擇不同的會計處理方法，但是某些會計方法是稅務部門不能接受的，因此，對同一企業(yè)同一會計期間的經(jīng)營成果，按照財務會計方法核算的會計所得，與按照所得稅法規(guī)定計算的應稅所得額之間會產(chǎn)生一些差異。這種差異主要有永久性差異和時間性差異。永久性差異是由于稅法和會計準則計算凈所得時，所確認的收支口徑不同造成。如罰款支出，在計算應稅所得時，不能從應稅所得額中扣除。從會計核算的角度看，罰款支出是企業(yè)的一項費用，應體現(xiàn)在經(jīng)營損益中，允許其從會計所得中扣除。這種差異發(fā)生在每個會計期間，而且，這種差異發(fā)生后，不能在以后的會計期間轉(zhuǎn)回。時間性差異是由于有些收入和支出項目，計算會計所得與計算應稅所得額的時間不一致造成，隨著時間的推移，會計所得和應稅所得額的差異，在以后的會計期間內(nèi)，將發(fā)生相反的變化而得到?jīng)_減，使各個時期的總量之和相等。如會計準則第二十八條各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本。但是，稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，不能接受后進先出法，這就需要企業(yè)對會計所得進行調(diào)整?！镀髽I(yè)財務通則》第三十二條規(guī)定："企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應的調(diào)整后，依法繳納所得稅。"在西方發(fā)達國家，稅收來源的主要稅種是所得稅，所以稅務會計往往又稱為所得稅會計。
二、所得稅的會計處理方法
會計所得與應稅所得額，由于存在永久性和時間性的差異，因此，應采用不同的會計處理方法。
?。ㄒ唬抖惪罘ā ∑髽I(yè)發(fā)生的一個時期納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計算所得稅時，按稅規(guī)定計算的應繳所得稅額，列作當期的利潤分配。
例：某企業(yè)全年計稅工資總額為108萬元，19××年實際發(fā)放的工資為125萬元，公益性捐款100萬元，行政罰款5萬元。該企業(yè)19××年按會計計算的利潤總額為1680萬元，企業(yè)所得稅率為33％。超過計稅工資部分為17萬元（125－108），允許列支的公益性捐款為51.06萬元。［（1600＋17＋5）×3％］，其超過允許列支部分為48.94萬元。
企業(yè)應作會計處理如下：
?、偌{稅調(diào)整數(shù)＝17萬元＋5萬元＋48.94萬元＝70.94萬元
②應納稅所得額＝680萬元＋70.94萬元＝1750.94萬元
?、蹜{所得稅額＝1750.94萬元×33％＝577.8102萬元。
借：利潤分配——應交所得稅 5778102
貸：應交稅金——應交所得稅 5778102
?。ǘ┘{稅影響會分法 企業(yè)發(fā)生的一個時期納稅所得額和會計所得之間的差異，如果在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時間性差異對所得稅產(chǎn)生的影響，應按照企業(yè)本期會計所得計算的應繳所得稅列作利潤分配，同時將時間性差異額，作為遞延稅款，設置"遞延稅款"科目，會計處理方法分為遞延法和債務法。遞延法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的預計遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。
例：某企業(yè)某項目長期投資6000萬元，該項目投產(chǎn)后，按照會計制度規(guī)定使用年限10年，按稅法規(guī)定，不得少于6年，假設該企業(yè)每年實現(xiàn)利潤3000萬元，所得稅稅率33％，會計處理采用遞延法：
?、倜吭掠嬏嵴叟f額＝6000萬元÷10÷12＝50萬元10年中，每月計提折舊相同。
借：基本生產(chǎn) 500000
貸：累計折舊 500000
?、谟嬎闫髽I(yè)所得稅
每年會計計提折舊額＝6000萬元÷10＝600萬元：
每年稅收允許計提額＝6000萬元÷6＝1000萬元?！?br>
時同性差額＝1000萬元－600萬元＝400萬元；
會計計算應繳所得稅額＝3000萬元×33％＝990萬元。
第一年會計分錄：
借：利潤分配——應交所得稅 9900000
貸：遞延稅款 1320000
應交稅金——應交所得稅 8580000
第2、3、4、5、6年相同。
前六年該項目己提足折舊，后四年企業(yè)每年計提折舊600萬元，計算企業(yè)所得稅時，應作調(diào)整，600萬元×33％＝198萬元，第7年會計分錄如下：
借：利潤分配——應交所得稅 9900000
遞延稅款 1980000
貸：應交稅金——應交所得稅 1880000
第8、9、10出年相同。
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