年終匯算清繳所得稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)所得稅是按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　例1.某中美合資企業(yè)的中國總機(jī)構(gòu)在一個(gè)納稅年度內(nèi)獲取所得100萬元，中國規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33%.它的瑞士分支機(jī)構(gòu)同年獲取所得折合人民幣20萬元，如果瑞士政府規(guī)定的所得稅稅率為30%，已繳瑞士政府所得稅折合人民幣6萬元。計(jì)算居住國中國政府在直接抵免下應(yīng)征所得稅稅額：

　　首先計(jì)算該合資企業(yè)抵免限額：200000×33%＝66000（元）居住國中國允許直接抵免的已繳非居住國瑞士政府的所得稅稅額為60000元。計(jì)算居住國中國政府直接抵免下應(yīng)征所得稅稅額：（1000000＋200000）×33%－60000＝336000（元）

　　注意，上述應(yīng)繳所得稅實(shí)際上包括了居住國中國行使居民管轄權(quán)，就來自非居住國的所得補(bǔ)征稅額為：（33%－30%）×200000＝6000（元）

　　若該合營企業(yè)在營業(yè)外支出中，列支了稅收滯納金和罰款10000元，向受益單位直接捐贈(zèng)款100000元，在管理費(fèi)用中多列招待費(fèi)5000元，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)交所得稅：

　?。?0000＋100000＋5000）×33%＝37950（元）

　　根據(jù)以上計(jì)算，該合資企業(yè)全年應(yīng)納所得稅為：336000＋37950＝373950（元）

　　該合資企業(yè)全年已預(yù)繳所得稅：1000000×33%＝330000（元）

　　應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：373950－330000＝43950（元）

　　沖減應(yīng)交所得稅和補(bǔ)交稅款差額的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：利潤分配——未分配利潤  43950

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  43950

    向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  43950

        貸：銀行存款——人民幣戶  43950

    如果全年預(yù)繳所得稅大于全年應(yīng)繳所得稅，多繳之?dāng)?shù)可留待預(yù)繳下年第一季度所得稅時(shí)扣除。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)將多繳的稅款退回企業(yè)，則作如下會(huì)計(jì)分錄：
 
　　借：銀行存款——人民幣戶  ×××

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  ×××

    例2.某外國企業(yè)1996年外幣所得100萬美元，其中80萬美元在各季預(yù)繳所得稅款時(shí)按當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)折合成人民幣664萬元，全年預(yù)繳所得稅額為219.12萬元（664×33%）。到1996年底匯算清繳時(shí)，只就未繳稅的外幣所得20萬美元，按12月31日的外匯牌價(jià)假設(shè)為1：8.20，折合成人民幣164萬元補(bǔ)繳所得稅。同時(shí)，該企業(yè)1995年將支付給總機(jī)構(gòu)上一年度利潤10萬元、購置固定資產(chǎn)支出8萬元列入成本費(fèi)用。試計(jì)算年終匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，并作會(huì)計(jì)處理。

　　1996年該外國企業(yè)折合成人民幣的應(yīng)稅所得額為：6640000＋1640000＝8280000（元）

　　全年應(yīng)納所得稅額為：8280000×33%＝2732400（元）

　　另外，根據(jù)我國稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)交所得稅為：

　?。?00000＋80000）×33%＝59400（元）

　　年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額為：2732400＋59400－2191200＝600600（元）

　　補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  600600

        貸：銀行存款——人民幣戶         600600