存貨計(jì)價(jià)方法不得隨意改變

　　案情簡(jiǎn)介

　　某市地稅稽查局在2003年稅收財(cái)務(wù)大檢查中，發(fā)現(xiàn)某五金廠2002年上半年和下半年對(duì)存貨成本采用了不同的計(jì)價(jià)方法。上半年產(chǎn)成品的存貨成本采用移動(dòng)加權(quán)平均法，銷售實(shí)現(xiàn)后，按帳面存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。但是從2002年7月開(kāi)始，在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，擅自改變存貨計(jì)價(jià)方法而采用了后進(jìn)先出法，致使2002年產(chǎn)品銷售成本上升了將近400萬(wàn)元，企業(yè)該年度的應(yīng)納稅所得額也相應(yīng)減少了400萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅132萬(wàn)元。

　　案情分析

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十八條“各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明”，第二十六條“公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為：（三）隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本”之規(guī)定，企業(yè)關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定后，即應(yīng)當(dāng)按照該方法對(duì)存貨的收、發(fā)、余等事項(xiàng)進(jìn)行核算，而且不得隨意變更。若確實(shí)需要變更的，應(yīng)當(dāng)依照法定程序處理。

　　而根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十四條“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”，以及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十二條“納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整”之規(guī)定，納稅人的存貨計(jì)價(jià)辦法需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并且納稅人報(bào)送備案的存貨計(jì)價(jià)方法不得任意改變，即使納稅人確實(shí)因客觀情況的變化，需要改變存貨計(jì)價(jià)辦法的，也應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始之前報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，然后在下一納稅年度再按稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定加以改變，在本納稅年度內(nèi)則不得改變。

　　對(duì)于納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)擅自改變存貨計(jì)價(jià)方法，致使當(dāng)年度的銷售成本升高，從而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按原適用的存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本，并相應(yīng)減少該部分存貨的成本，從而將應(yīng)納稅所得額恢復(fù)到當(dāng)初應(yīng)有的水平。但是，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定及其精神看，擅自改變存貨計(jì)價(jià)方法從而減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額的，雖然違反規(guī)定而應(yīng)予糾正，但稅務(wù)機(jī)關(guān)僅有權(quán)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此種行為，不能對(duì)企業(yè)加收滯納金及予以處罰，更不得據(jù)此認(rèn)定構(gòu)成偷稅。