對(duì)A公司外購(gòu)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的一點(diǎn)看法

　　一、基本情況

　　A公司是**縣2002年2月新辦企業(yè)，2002年初B公司進(jìn)行改制，由A公司指定“北京中商資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司”對(duì)其整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)定估算。2002年8月20日北京中商資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)，確定評(píng)估基準(zhǔn)日為2002年5月31日，經(jīng)評(píng)估B公司資產(chǎn)總計(jì)5000萬(wàn)元。2002年8月26日，A公司與**縣經(jīng)濟(jì)貿(mào)易局簽定收購(gòu)協(xié)議書(shū)，由A公司出資2000萬(wàn)元收購(gòu)B公司全部資產(chǎn)5000萬(wàn)元，同時(shí)不承擔(dān)所有債務(wù)。2002年6月A公司被暫認(rèn)定為一般納稅人，向國(guó)稅部門(mén)申報(bào)。

　　二、存在問(wèn)題

　　審核發(fā)現(xiàn)，2002年8月20日北京中商資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)記載，截止評(píng)估基準(zhǔn)日（2002年5月31日），原B公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)出讓流動(dòng)資產(chǎn)—存貨2000萬(wàn)元，其中分期收款發(fā)出商品800萬(wàn)元、庫(kù)存產(chǎn)品1000萬(wàn)元、原材料200萬(wàn)元；出讓流動(dòng)資產(chǎn)—應(yīng)收及預(yù)付賬款1000萬(wàn)元；出讓固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元；出讓無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元。B公司已按規(guī)定向A公司開(kāi)具2000萬(wàn)元銷售發(fā)票，但A公司取得B公司開(kāi)具的2000萬(wàn)元銷售發(fā)票后仍然按資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)記載的5000萬(wàn)元入帳。A公司與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均按此進(jìn)行核算。

　　三、稅收、會(huì)計(jì)政策

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金和其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本；購(gòu)置的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入帳價(jià)值；購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。稅收政策在這些方面的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定基本一致。

　　四、處理情況

　　很顯然，A公司對(duì)這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是不妥的，它造成了該企業(yè)在2002年及以后年度多轉(zhuǎn)3000萬(wàn)元成本的直接后果，進(jìn)而造成了該企業(yè)在2002年及以后年度少繳了企業(yè)所得稅。因此，檢查中，我們依據(jù)稅收、會(huì)計(jì)政策的規(guī)定，首先對(duì)A公司取得B公司的外購(gòu)資產(chǎn)進(jìn)行縮水，按2000萬(wàn)元的價(jià)格按比例入帳，調(diào)整后的外購(gòu)資產(chǎn)的入帳價(jià)值分別為：流動(dòng)資產(chǎn)—存貨2000*2000/5000=800萬(wàn)元，其中分期收款發(fā)出商品800*2000/5000=320萬(wàn)元、庫(kù)存產(chǎn)品1000*2000/5000=400萬(wàn)元、原材料200*2000/5000=80萬(wàn)元；流動(dòng)資產(chǎn)—應(yīng)收及預(yù)付賬款1000*2000/5000=400萬(wàn)元；固定資產(chǎn)1000*2000/5000=400萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)1000*2000/5000=400萬(wàn)元。然后，根據(jù)調(diào)整后的金額計(jì)算A公司2002年度多結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本、多攤銷的管理費(fèi)用等金額，調(diào)增2002年度應(yīng)納稅所得額，依法追繳企業(yè)所得稅。