外企企業(yè)所得稅的會計處理——納稅人和征稅對象
一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。這里所說的外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。這里所說的外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。其中在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)和場所，是指管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所以及營業(yè)代理人。這里所說的營業(yè)代理人，是指具有下列任何一種受外國企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人：
1.經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；
2.與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；
3.有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。
二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。其中生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。按照規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。其中外商投資企業(yè)和外國企業(yè)“來源于中國境內(nèi)的所得”，是指：
1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。
2.外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所取得的下列所得：
?。?）從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）；
?。?）從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；
?。?）將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；
（4）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費；
（5）轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益；
?。?）經(jīng)財政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得。
外商投資企業(yè)“來源于境外的所得”，是指外商投資企業(yè)境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。
外商投資企業(yè)進行清算時，其資產(chǎn)凈額或者剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。這里所說的外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。這里所說的外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。其中在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)和場所，是指管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所以及營業(yè)代理人。這里所說的營業(yè)代理人，是指具有下列任何一種受外國企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人：
1.經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；
2.與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；
3.有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。
二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。其中生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。按照規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。其中外商投資企業(yè)和外國企業(yè)“來源于中國境內(nèi)的所得”，是指：
1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。
2.外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所取得的下列所得：
?。?）從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）；
?。?）從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；
?。?）將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；
（4）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費；
（5）轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益；
?。?）經(jīng)財政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得。
外商投資企業(yè)“來源于境外的所得”，是指外商投資企業(yè)境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。
外商投資企業(yè)進行清算時，其資產(chǎn)凈額或者剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。
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