外企企業(yè)所得稅節(jié)稅的會計處理
一、季度預繳所得稅稅額的會計處理
計算季度應預繳所得稅稅額，以全年計劃利潤或上年度實際利潤為依據，其計算公式如下：
季度應預繳所得稅稅額＝全年計劃利潤額×1／4×稅率
或者＝上年度實際利潤額×1／4×稅率
季度應預繳地方所得稅稅額＝季度應納稅所得額×地方所得稅稅率
例1 某中外合營企業(yè)，1994年計劃全年獲利潤16000000元，計算該企業(yè)1季度預繳所得稅和地方所得稅稅額（稅率分別為30％3％）如下：
一季度應預繳所得稅稅額＝16000000×1／4×30％＝1200000
一季度應預繳地方所得稅稅額＝16000000×1／4×3％＝120000
季度預繳所得稅的帳務處理為，企業(yè)按季預繳所得稅，應先記入“預交所得稅”科目，即在預繳時作，借記“預交所得稅”，貸記“銀行存款--人民幣戶”的分錄。
例1的會計分錄為：
借：預交所得稅 1320000
貸：銀行存款一人民幣戶 1320000
?。?200000十120000＝1320000）
二、年終匯算清繳所得稅的帳務處理
外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得，依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額；
例2 某外國企業(yè)全年外幣所得為300萬美元，其中210萬美元已在各季預繳所得稅款時按當時的外匯牌價折合人民幣16900000元，四個季度已預繳所得稅款人民幣（含地方所得稅）5577000元。在匯算清繳時，應就未繳稅的外幣90萬美元，按年終最后一月的外匯牌價1：8.5，折合人民幣7650000元計算補繳所得稅。
全年折合人民幣的所得額＝16900000十7650000＝24550000（元）
全年應納所得稅額（含地方所得稅）＝24550000×33％＝8101500（元）
匯算清繳應補稅額＝8101500-5577000＝2524500（元）
作沖減應交所得稅和補交差額的分錄：
?。?）借：應交稅額一應交所得稅 5577000
貸：預交所得稅 5577000
?。?）借：應交稅金一應交所得稅 2524500
貸：銀行存款 2524500
三、再投資退稅的帳務處理
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，且期限不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，可允許退稅。
（一）在一般情況下，退還再投資部分已納所得稅稅額的40％。再投資退稅計算公式：
再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率）×稅率×退稅率
（二）企業(yè)在享受減稅待遇期間，其再投資退稅額計算公式如下：
再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率×減征率）×稅率×減征率×退稅率
再投資退稅的會計分錄如下
借：銀行存款 ×××
應交稅金一應交所得稅 ×××
四、預提所得稅的帳務處理
對我國境外的外國企業(yè)征收的預提所得稅，按收入全額計征，采用20％的比例稅率，由支付單位扣繳稅款。
例3 某外國企業(yè)在我國境內沒有設立機構而有來源于我國的股息、利息、租金、特許權使用費共計340000元，則該項所得的支付者應扣繳預提所得稅稅額如下：
應扣繳額＝340000×20％＝68000（元）
預提所得稅的會計分錄如下：
借：利潤分配 68000
貸：應交稅金一預提所得稅 68000
實際交納時會計分錄為：
借：應交稅金一預提所得稅 68000
貸：銀行存款 68000
五、外商投資企業(yè)合營期滿產權轉讓清算凈收益所得稅的帳務處理
外商投資企業(yè)進行清算時，其資產凈額或者剩余財產減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應當依照本法規(guī)規(guī)定繳納所得稅。其計算公式如下：
清算凈收益應交所得稅＝清算損益貸方余額×應納所得稅稅率
例4 某中外合營企業(yè)合同期滿，按規(guī)定轉讓產權清算凈收益。根據當前市場價格評定，原材料增值7120元，產成品增值4450元，清理費用2450元，計算其清算凈收益應交所得稅。
應交所得稅稅額＝（7120十4450-2450）×33％
＝3009.6（元）
其帳務處理規(guī)定如下：
外商投資企業(yè)對現存財產物資的轉讓產權，要根據市場價格進行重估價。重估增值部分，貸記“清算損益”科目；減值部分記入“清算損益”借方。清算凈收益將視同企業(yè)的利潤交納所得稅，然后計入資本凈額。
那么例4的會計分錄可表示為：
借：清算損益 3009.60
貸：應交稅金一應交所得稅 3009.60
計算季度應預繳所得稅稅額，以全年計劃利潤或上年度實際利潤為依據，其計算公式如下：
季度應預繳所得稅稅額＝全年計劃利潤額×1／4×稅率
或者＝上年度實際利潤額×1／4×稅率
季度應預繳地方所得稅稅額＝季度應納稅所得額×地方所得稅稅率
例1 某中外合營企業(yè)，1994年計劃全年獲利潤16000000元，計算該企業(yè)1季度預繳所得稅和地方所得稅稅額（稅率分別為30％3％）如下：
一季度應預繳所得稅稅額＝16000000×1／4×30％＝1200000
一季度應預繳地方所得稅稅額＝16000000×1／4×3％＝120000
季度預繳所得稅的帳務處理為，企業(yè)按季預繳所得稅，應先記入“預交所得稅”科目，即在預繳時作，借記“預交所得稅”，貸記“銀行存款--人民幣戶”的分錄。
例1的會計分錄為：
借：預交所得稅 1320000
貸：銀行存款一人民幣戶 1320000
?。?200000十120000＝1320000）
二、年終匯算清繳所得稅的帳務處理
外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得，依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額；
例2 某外國企業(yè)全年外幣所得為300萬美元，其中210萬美元已在各季預繳所得稅款時按當時的外匯牌價折合人民幣16900000元，四個季度已預繳所得稅款人民幣（含地方所得稅）5577000元。在匯算清繳時，應就未繳稅的外幣90萬美元，按年終最后一月的外匯牌價1：8.5，折合人民幣7650000元計算補繳所得稅。
全年折合人民幣的所得額＝16900000十7650000＝24550000（元）
全年應納所得稅額（含地方所得稅）＝24550000×33％＝8101500（元）
匯算清繳應補稅額＝8101500-5577000＝2524500（元）
作沖減應交所得稅和補交差額的分錄：
?。?）借：應交稅額一應交所得稅 5577000
貸：預交所得稅 5577000
?。?）借：應交稅金一應交所得稅 2524500
貸：銀行存款 2524500
三、再投資退稅的帳務處理
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，且期限不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，可允許退稅。
（一）在一般情況下，退還再投資部分已納所得稅稅額的40％。再投資退稅計算公式：
再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率）×稅率×退稅率
（二）企業(yè)在享受減稅待遇期間，其再投資退稅額計算公式如下：
再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率×減征率）×稅率×減征率×退稅率
再投資退稅的會計分錄如下
借：銀行存款 ×××
應交稅金一應交所得稅 ×××
四、預提所得稅的帳務處理
對我國境外的外國企業(yè)征收的預提所得稅，按收入全額計征，采用20％的比例稅率，由支付單位扣繳稅款。
例3 某外國企業(yè)在我國境內沒有設立機構而有來源于我國的股息、利息、租金、特許權使用費共計340000元，則該項所得的支付者應扣繳預提所得稅稅額如下：
應扣繳額＝340000×20％＝68000（元）
預提所得稅的會計分錄如下：
借：利潤分配 68000
貸：應交稅金一預提所得稅 68000
實際交納時會計分錄為：
借：應交稅金一預提所得稅 68000
貸：銀行存款 68000
五、外商投資企業(yè)合營期滿產權轉讓清算凈收益所得稅的帳務處理
外商投資企業(yè)進行清算時，其資產凈額或者剩余財產減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應當依照本法規(guī)規(guī)定繳納所得稅。其計算公式如下：
清算凈收益應交所得稅＝清算損益貸方余額×應納所得稅稅率
例4 某中外合營企業(yè)合同期滿，按規(guī)定轉讓產權清算凈收益。根據當前市場價格評定，原材料增值7120元，產成品增值4450元，清理費用2450元，計算其清算凈收益應交所得稅。
應交所得稅稅額＝（7120十4450-2450）×33％
＝3009.6（元）
其帳務處理規(guī)定如下：
外商投資企業(yè)對現存財產物資的轉讓產權，要根據市場價格進行重估價。重估增值部分，貸記“清算損益”科目；減值部分記入“清算損益”借方。清算凈收益將視同企業(yè)的利潤交納所得稅，然后計入資本凈額。
那么例4的會計分錄可表示為：
借：清算損益 3009.60
貸：應交稅金一應交所得稅 3009.60
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