代扣代繳個(gè)人所得稅怎樣作賬？

　　企業(yè)為職工代扣代繳個(gè)人所得稅有兩種情況：第一，職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)；第二，企業(yè)既承擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)。舉例說明如下：

　　第一，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目。

　　例1：企業(yè)為職工顧某發(fā)放9月份工資3600元。稅款由顧某自己承擔(dān)，企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　顧某應(yīng)納稅額＝（3600－800）×15％－125＝295（元）。

　　月末發(fā)放工資時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付工資                         3600
      貸：現(xiàn)金                           3305
          應(yīng)交稅金——代扣代繳個(gè)人所得稅  295

    繳納稅款分錄略（下同）。

　　第二，企業(yè)為個(gè)人代負(fù)個(gè)人所得稅通常有兩種情況：一是按照合同或者協(xié)議規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)納的個(gè)人所得稅全部或部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種情況通常是企業(yè)的自愿行為。二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個(gè)人所得稅由企業(yè)賠繳。這種情況是稅法對(duì)企業(yè)未履行扣繳義務(wù)的一種“處罰”。企業(yè)除了賠繳稅款外，還需按規(guī)定繳納一定數(shù)量的滯納金和罰款。

　　由于個(gè)人所得稅是對(duì)取得應(yīng)稅收入的個(gè)人征收的一種稅，其稅款本應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。與之相適應(yīng)，企業(yè)代負(fù)的個(gè)人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　例2：企業(yè)為職工王某發(fā)放9月份工資3200元。按協(xié)議規(guī)定，王某個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)。按照國稅發(fā)[1995]065號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）
　　            ＝（3200－800－125）÷（1－15％）＝2676.47（元）；

　　應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝2676.47×15％－125＝276.47（元）。

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出  276.47
      貸：應(yīng)付工資  276.47

    若該企業(yè)當(dāng)年度稅前利潤總額為120000元，營業(yè)外支出賬戶中列支代負(fù)本單位職工的個(gè)人所得稅稅額為30000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素。則：

　　全年應(yīng)納稅所得額＝120000＋30000＝150000（元）；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝150000×33％＝49500（元）。

　　需要說明的是，有人認(rèn)為，企業(yè)支付的工資本應(yīng)是含稅的，企業(yè)代負(fù)的稅款和職工實(shí)際取得的收入，是企業(yè)本應(yīng)支付給職工的含稅工資。因此，應(yīng)將為職工代負(fù)的個(gè)人所得稅，記入應(yīng)付工資賬戶貸方和相應(yīng)的科目中，以體現(xiàn)實(shí)際發(fā)放工資總額的真實(shí)性。即借記“管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目，同時(shí)借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目。這種處理方法，實(shí)際上是將本應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅名正言順地改由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這與國家開征個(gè)人所得稅的意義直接相違背，其結(jié)果必將增加企業(yè)的成本，從而減少了企業(yè)所得稅。筆者認(rèn)為，企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，不能以犧牲國家稅款為代價(jià)。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不宜將企業(yè)代為負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目中。