個稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入的會計(jì)與稅務(wù)處理

　　一、會計(jì)處理

　　對于企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入的會計(jì)處理方法，目前有三種觀點(diǎn)，即：計(jì)入往來款項(xiàng)、計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”和計(jì)入“營業(yè)外收入”。

　　第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該項(xiàng)收入是用于獎勵單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過往來款項(xiàng)核算。這種觀點(diǎn)是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)閱挝蝗〉玫膫€人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入并不完全用來獎勵具體辦稅人員的。根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]65號）規(guī)定，手續(xù)費(fèi)收入可用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，而并不是完全用于獎勵辦稅人員。同時，《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號）也明確規(guī)定，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。據(jù)此，該項(xiàng)收入不應(yīng)計(jì)入往來款項(xiàng)，而應(yīng)計(jì)入單位收入。

　　那么，該項(xiàng)收入是應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)收入”還是“營業(yè)外收入”呢？

　　代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了—定勞務(wù)后取得的收入。企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就可以確定獲得。又由于手續(xù)費(fèi)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合勞務(wù)收入的確認(rèn)原則?；诖?，筆者認(rèn)為，對于手續(xù)費(fèi)收入，企業(yè)應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營業(yè)外收入”。相應(yīng)地，有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開支和對代辦人員的獎勵支出也應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。

　　二、稅務(wù)處理

　　手續(xù)費(fèi)收入對于單位來說，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該項(xiàng)收入實(shí)際上是企業(yè)捉供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5％的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，該手續(xù)費(fèi)不僅在會計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅（參考財(cái)行[2005]365號）。另外，《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）規(guī)定，對于儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對手續(xù)費(fèi)收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾發(fā)文明確（詳見黑地稅發(fā)[1996]248號），對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營業(yè)稅，但這只是適用于個別地區(qū)的規(guī)定。

　　如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入獎勵給相關(guān)人員，那么相關(guān)人員要不要繳納個人所得稅呢？目前對于個人取得的手續(xù)費(fèi)收入明確免稅的只有兩個方面（1）《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994] 20號）規(guī)定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)免征個人所得稅，（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）規(guī)定：儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個人所得稅。筆者以為，財(cái)稅字[1994]20號的免稅規(guī)定實(shí)際上只適用于個人作為扣繳義務(wù)人的情況。而在單位作為扣繳義務(wù)人時，不能適用該免稅規(guī)定。同時，國稅發(fā)[2001]31號的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機(jī)構(gòu)取得代扣代繳利息稅手續(xù)費(fèi)，因此該文的免稅規(guī)定也不能適用于其他負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位將取得的手續(xù)費(fèi)支付給相關(guān)人員的情況。當(dāng)然目前在實(shí)踐中，對于單位獎勵給個人的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入，稅務(wù)部門一般沒有要求并入相關(guān)人員個人工資、薪金所得征收個人所得稅。筆者認(rèn)為，在沒有明確的文件規(guī)定的情況下，個人取得的單位獎勵代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入的免稅處理是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>