企業(yè)工資薪金個稅的帳務(wù)處理
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)為稅務(wù)部門代扣代繳職工的個人所得稅有兩種情況：一種是企業(yè)職工自己承擔(dān)的個人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)；另一種是企業(yè)既承擔(dān)職工的個人所得稅，又負(fù)有扣繳義務(wù)。后一種情況又可分為定額負(fù)擔(dān)稅款、全額負(fù)擔(dān)稅款和按一定比例負(fù)擔(dān)稅款。現(xiàn)談?wù)勂髽I(yè)代扣代繳個人所得稅的帳務(wù)處理。
按工資、薪金所得繳納的所得稅是國際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納，也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。在我國，通常由企事業(yè)等單位進(jìn)行扣繳。
計算工薪所得的應(yīng)納稅款時，匯總計算納稅人的所得，以此所得扣除1600元（2006年以前是800元）后的余額為納稅所得；再根據(jù)九級超額累進(jìn)稅率，選擇適用的稅率計算其應(yīng)納所得稅。
扣繳義務(wù)人扣繳的工薪所得稅稅款實際上是納稅人所得工薪的一部分，對其核算同工薪一樣，通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行，扣繳的稅款通過“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)付給2％的手續(xù)費，作為扣繳義務(wù)人的營業(yè)外收入。
一、 企業(yè)職工自己承擔(dān)個人所得稅款的帳務(wù)處理
例1：某國有大中型企業(yè)一職工，2000年6月份月工資是1500元，獎金1000元，則該雇員6月份應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：
應(yīng)納稅所得額=1500＋1000－800=1700（元）
應(yīng)納稅額=1700×10％－25=145（元）
企業(yè)應(yīng)做會計分錄如下：
1.支付工資時，計算應(yīng)代扣代繳個人所得稅額
借：支付工資 145
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅 145
2.繳納個人所得稅時
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅 145
貸：銀行存款 145
例2：某大型娛樂城因業(yè)務(wù)需要，聘請某裝璜師對該娛樂城進(jìn)行裝飾，一次性支付勞務(wù)報酬費用120000元，則該裝璜師應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：
應(yīng)納稅所得額=120000×（1－20％）=96000（元）
應(yīng)納稅額=20000×20％＋（50000－20000）×20％＋（96000－50000）×40％
=4000＋9000＋18400－31400（元）
該娛樂城應(yīng)做會計分錄如下：
1.支付工資，計算出應(yīng)代扣代繳個人所得稅稅款時
借：管理費用 31400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅 31400
2.繳納個人所得稅時
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅 31400
貸：銀行存款 31400
二、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個人所得稅款的帳務(wù)處理
（一） 企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個人所得稅款
例3：某企業(yè)職工工資、薪金月收人1500元，企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個人所得稅款。
應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（l一稅率）＝（1500－800－25）÷（1－ 10％）＝ 750元。
應(yīng)納個人所得稅＝750 × 10％－25＝50（元）。
帳務(wù)處理為：
①企業(yè)計提代付職工個人所得稅款時，
借：利潤分配一代付個人所得稅 50
貸：應(yīng)交稅金一代扣代繳個人所得稅 50
②支付職工工資時，
借：應(yīng)付工資1500
貸：現(xiàn)金1500
?、凵辖欢惪顣r，
借：應(yīng)交稅金一代扣代繳個人所得稅50
貸：銀行存款 50
?。ǘ?企業(yè)為職工定額負(fù)擔(dān)個人所得稅款例3，某企業(yè)職工月工資、薪金收人3000元，按規(guī)定，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個人所得稅月50元。
應(yīng)納稅所得額＝職工取得的工資、薪金 ＋ 企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)的稅款 一 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)一 3000 ＋ 50 － 800 ＝ 2250（元）。應(yīng)繳個人所得稅＝ 2250 × 10％－25＝200（元）。職工負(fù)擔(dān)的個人所得稅＝200－50＝150（元）。
帳務(wù)處理為：
① 計提代付職工定額稅款時，
借：利潤分配一代付個人所得稅50
貸：應(yīng)交稅金一代扣代繳個人所得稅50
②支付職工工資時，
借：應(yīng)付工資3000
貸：現(xiàn)金2850
應(yīng)交稅金一代扣代繳個人所得稅150
?、凵辖欢惪顣r，
借：應(yīng)交稅金一代扣代繳個人所得稅200
貸：銀行存款200
?。ㄈ?企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)一定比例的個人所得稅款
例4：某企業(yè)職工月工資薪金3500元，企業(yè)負(fù)擔(dān)其職工應(yīng)納稅款的30％。
應(yīng)納個人所得稅＝（3500—800） × 15％－125＝280（元）。企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款＝280 × 30％＝84（元）。職工負(fù)擔(dān)的個人所得稅＝280－84＝196（元）。
帳務(wù)處理為：
?、倨髽I(yè)為職工按比例計提稅款時，
借：利潤分配一代付個人所得稅84
貸：應(yīng)交稅金一代扣個人所得稅84
?、?nbsp; 職工支付工資時，
借：應(yīng)付工資3500
貸：現(xiàn)金3304
應(yīng)交稅金一代扣代繳個人所得稅196
?、?nbsp; 上交稅款時，
借：應(yīng)交稅金一代扣代繳個人所得稅280
貸：銀行存款280