契稅的會計處理及舉例

　　對于企業(yè)取得的土地使用權，若是有償取得的，一般應作為無形資產(chǎn)入帳，相應地，為取得該項土地使用權而繳納的契稅，也應當計入無形資產(chǎn)價值。

　　[例1]某中外合資企業(yè)1998年1月從當?shù)卣种腥〉媚硥K土地使用權，支付土地使用權出讓費1200000元，省政府規(guī)定契稅的稅率為3％，則按規(guī)定企業(yè)應當繳納的契稅為：

　　應納稅額＝1200000×3％
　　　　　?。?6000元

　　則企業(yè)在實際繳納契稅時應作如下會計分錄：

　　借：無形資產(chǎn)--土地使用權
　　　　貸：銀行存款

　　[例2]某公司收到某投資者以土地使用權作價6000000投入企業(yè)作為資本。按規(guī)定，以土地使用權作價投資，應視同地使用權轉讓，按規(guī)定繳納契稅。假如當?shù)卣?guī)定契稅稅率為5％，則：

　　應納稅額＝6000000×5％
　　　　　　＝300000元

　　則企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：無形資產(chǎn)--土地使用權　　300000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　300000

　　若該土地使用權為無償取得，則一般不將該土地使用權作為無形資產(chǎn)入賬，相應地，企業(yè)繳納的契稅，可作為當期費用入賬。

　　[例3]某福利工廠1998年2月16日收到當?shù)卣疅o償劃入土地一塊，該企業(yè)申報繳納契稅，契稅征收機關參照同樣土地市價，確定該土地使用權價格為600000元，當?shù)卣?guī)定契稅稅率為4%，則：

　　應納稅額＝600000×4％
　　　　　?。?4000元

　　則企業(yè)實際繳納時作如下會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　24000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　24000

　　對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其取得土地使用權所發(fā)生的支出，包括其繳納的契稅，應當計入開發(fā)成本。

　　[例4]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1998年4月12日購入國有土地一塊，按規(guī)定繳納土地出讓費12000000元，用于房地產(chǎn)開發(fā)。企業(yè)按規(guī)定申報繳納契稅，當?shù)卣?guī)定契稅稅率為5％，則應納稅額為：

　　應納稅額＝12000000×5％
　　　　　　＝600000元

　　則企業(yè)實際繳納契稅時作如下會計分錄：

　　借：開發(fā)成本　　　　　　　　600000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　600000

　　對于企業(yè)承受房屋權肩所應繳納的契稅，不管是有償取得還是無償取得，按規(guī)定都應當計入固定資產(chǎn)價值。

　　[例5]某企業(yè)1998年購入辦公房一幢，價值6400000元，當?shù)卣?guī)定契稅稅率為3％，企業(yè)按規(guī)定申報繳納契稅，其應納稅額為：

　　應納稅額＝6400000×3％
　　　　　　＝192000元

　　則企業(yè)在實際繳納契稅時作如下會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　192000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　192000

　　[例6]甲企業(yè)將其擁有的庫房10間，與乙企業(yè)擁有的一座廠房相交換，雙方協(xié)議規(guī)定由甲企業(yè)補付現(xiàn)金1000000元，契稅稅率為4％，則應納稅額為：

　　應納稅額＝1000000×4％
　　　　　?。?0000元

　　則甲企業(yè)在實際繳納契稅時作如下會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)--廠房　　　　　40000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　40000