融資性售后回租業(yè)務(wù)財稅政策

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/07/04 09:36:35　字體：大小

一、會計處理方面

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃（2018）》規(guī)定，對于售后租回交易承租人和出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》的規(guī)定，評估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售。

對于售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負債，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量（2017）》對該金融負債進行會計處理；出租人不確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量（2017）》對該金融資產(chǎn)進行會計處理。

會計分錄參考如下：

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)付款

對于售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，承租人兼賣方應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人兼買方的權(quán)利確認相關(guān)利得或損失。買方兼出租人根據(jù)其他適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)購買進行會計處理，并根據(jù)租賃準(zhǔn)則對資產(chǎn)出租進行會計處理。

二、稅務(wù)處理涉及的政策

1、

增值稅

參考財稅[2016]36號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定，融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。

融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

參考財稅[2016]36號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

2、

印花稅

參考《印花稅法》、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第23號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）規(guī)定，對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

3、

契稅

參考《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2012]82號）規(guī)定，對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

4、

企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號）規(guī)定，企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

上一篇：加計抵減同時適用留抵退稅需關(guān)注的2個問題

下一篇：誤收多繳退抵稅應(yīng)如何辦理？