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融資性售后回租業(yè)務(wù)財稅政策

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/07/04 09:36:35 字體:

   

一、會計處理方面


根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃(2018)》規(guī)定,對于售后租回交易 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入(2017)》的規(guī)定,評估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售。

對于售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的,承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),同時確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負債,并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量(2017)》對該金融負債進行會計處理;出租人不確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),但應(yīng)當(dāng)確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn),并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量(2017)》對該金融資產(chǎn)進行會計處理。

會計分錄參考如下:

借:銀行存款

        貸:長期應(yīng)付款

對于售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的,承租人兼賣方應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分,計量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人兼買方的權(quán)利確認相關(guān)利得或損失。買方兼出租人根據(jù)其他適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)購買進行會計處理,并根據(jù)租賃準(zhǔn)則對資產(chǎn)出租進行會計處理。

二、稅務(wù)處理涉及的政策


1、

增值稅

參考財稅[2016]36號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定,融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。

融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

參考財稅[2016]36號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

2、

印花稅

參考《印花稅法》、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第23號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅〔2015〕144號)規(guī)定,對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租),統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目,按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中,對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同,不征收印花稅。

3、

契稅

參考《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知》(財稅[2012]82號)規(guī)定,對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù),承受承租人房屋、土地權(quán)屬的,照章征稅。對售后回租合同期滿,承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的,免征契稅。

4、

企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號)規(guī)定,企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。

作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

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