關稅會計——關稅的計算方法
我國現(xiàn)行進出口關稅基本上都是按從價征稅。從價征稅首先必須確定應稅貨物的完稅價格,才能正確依率計征。因此,正確合理地確定應稅貨物的完稅價格,是貫徹國家關稅政策的重要環(huán)節(jié)。
一、關稅的計算方法
?。ㄒ唬╆P稅完稅價格的含義
關稅完稅價格是海關計征關稅所依據的價格,也可理解為應稅價格。1992年9月1日起實施的《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》中規(guī)定:“海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審定完稅價格,實際成交價格是一般貿易項下進口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。”它包括兩層含義:(1)確定完稅價格時必須以貨物的實際成交價格為基礎,即進出口貨物實際交易中達成的價格。以實際成交價格作為海關完稅價格的基礎是《關貿總協(xié)定海關估價守則》的基本宗旨,也是國際海關的通行做法。(2)納稅義務人向海關申報的價格并不一定等于完稅價格,只有經過海關審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。對于不真實或不準確的申報價格,海關有權不予接受,并可依照稅法規(guī)定對有關進出口貨物的申報價格進行調整或另行估定完稅價格。
?。ǘ╆P稅稅款的計算方法
1.從價稅率計算方法。
從價稅是按進出口貨物的價格為標準計征關稅。這里的價格不是指成交價格,而是指進出口商品的完稅價格。因此,按從價稅計算關稅,首先要確定貨物的完稅價格。從價稅額的計算公式如下:
應納稅額=應稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率
2.從量稅的商品計算方法。
從量稅是依據商品的數(shù)量、重量、容量、長度和面積等計量單位為標準來征收關稅的。它的特點是不因商品價格的漲落而改變稅額,計算比較簡單。從量稅額的計算公式如下:
應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×關稅單位稅額
3.復合稅的計算方法。
復合稅亦稱混合稅。它是對進口商品既征從量稅又征從價稅的一種辦法。一般以從量為主,再加征從價稅。混合稅額的計算公式如下:
應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×關稅單位稅額+應稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率
4.滑準稅的計算方法。
滑準稅是指關稅的稅率隨著進口商品價格的變動而反方向變動的一種稅率形式,即價格越高,稅率越低,稅率為比例稅率。因此,實行滑準稅率,進口商品應納關稅稅額的計算方法,與從價稅的計算方法相同。其計算公式如下:
應納關稅稅額=T1、2×P×匯率
5.特別關稅的計算方法
特別關稅的計算公式如下:
特別關稅=關稅完稅價格×特別關稅稅率
進口環(huán)節(jié)消費稅=進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格×進口環(huán)節(jié)消費稅稅率
進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格=(關稅完稅價格+關稅+特別關稅)/(1-進口環(huán)節(jié)消費稅稅率)
進口環(huán)節(jié)增值稅=進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格×進口環(huán)節(jié)增值稅稅
進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格=關稅完稅價格+關稅+特別關稅+進口環(huán)節(jié)消費稅
一、關稅的計算方法
?。ㄒ唬╆P稅完稅價格的含義
關稅完稅價格是海關計征關稅所依據的價格,也可理解為應稅價格。1992年9月1日起實施的《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》中規(guī)定:“海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審定完稅價格,實際成交價格是一般貿易項下進口或出口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格。”它包括兩層含義:(1)確定完稅價格時必須以貨物的實際成交價格為基礎,即進出口貨物實際交易中達成的價格。以實際成交價格作為海關完稅價格的基礎是《關貿總協(xié)定海關估價守則》的基本宗旨,也是國際海關的通行做法。(2)納稅義務人向海關申報的價格并不一定等于完稅價格,只有經過海關審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。對于不真實或不準確的申報價格,海關有權不予接受,并可依照稅法規(guī)定對有關進出口貨物的申報價格進行調整或另行估定完稅價格。
?。ǘ╆P稅稅款的計算方法
1.從價稅率計算方法。
從價稅是按進出口貨物的價格為標準計征關稅。這里的價格不是指成交價格,而是指進出口商品的完稅價格。因此,按從價稅計算關稅,首先要確定貨物的完稅價格。從價稅額的計算公式如下:
應納稅額=應稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率
2.從量稅的商品計算方法。
從量稅是依據商品的數(shù)量、重量、容量、長度和面積等計量單位為標準來征收關稅的。它的特點是不因商品價格的漲落而改變稅額,計算比較簡單。從量稅額的計算公式如下:
應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×關稅單位稅額
3.復合稅的計算方法。
復合稅亦稱混合稅。它是對進口商品既征從量稅又征從價稅的一種辦法。一般以從量為主,再加征從價稅。混合稅額的計算公式如下:
應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×關稅單位稅額+應稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率
4.滑準稅的計算方法。
滑準稅是指關稅的稅率隨著進口商品價格的變動而反方向變動的一種稅率形式,即價格越高,稅率越低,稅率為比例稅率。因此,實行滑準稅率,進口商品應納關稅稅額的計算方法,與從價稅的計算方法相同。其計算公式如下:
應納關稅稅額=T1、2×P×匯率
5.特別關稅的計算方法
特別關稅的計算公式如下:
特別關稅=關稅完稅價格×特別關稅稅率
進口環(huán)節(jié)消費稅=進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格×進口環(huán)節(jié)消費稅稅率
進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格=(關稅完稅價格+關稅+特別關稅)/(1-進口環(huán)節(jié)消費稅稅率)
進口環(huán)節(jié)增值稅=進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格×進口環(huán)節(jié)增值稅稅
進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格=關稅完稅價格+關稅+特別關稅+進口環(huán)節(jié)消費稅
上一篇:關稅會計——關稅的減免
推薦閱讀