關(guān)稅會(huì)計(jì)——進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)及關(guān)稅的計(jì)算
?。ㄒ唬┻M(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)
1.基本形式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。
?。?）進(jìn)口貨物以海關(guān)確認(rèn)的正常成交價(jià)格為基準(zhǔn)的CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格。正常成交價(jià)格是指成交雙方不具有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該項(xiàng)貨物在公開市場上可以來購到的正常價(jià)格。所稱的CIF價(jià)格，包括貨價(jià)以及加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用。對于賣方付給我方的正?；乜?、傭金，在合同內(nèi)訂明的，應(yīng)從成交價(jià)格內(nèi)扣除。在成交價(jià)格外，買方另行付給賣方一部分傭金，應(yīng)加入成交價(jià)格。
（2）進(jìn)口貨物的成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)以從該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進(jìn)的相同或類似貨物的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格。
上述相同貨物是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但是表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。
上述類似貨物是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價(jià)值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
?。?）如按上述規(guī)定，完稅價(jià)格仍未能確定的，應(yīng)當(dāng)以相同或類似進(jìn)口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用、利潤作為完稅價(jià)格，上述進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用及利潤經(jīng)綜合計(jì)算定為完稅價(jià)格的20％。
2.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。
?。?）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以加工后的貨物進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格與原出境貨物或者相同的、類似的貨物在進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格之間的差額作為完稅價(jià)格。
如上述原出境貨物在進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格無法得到，可用原出境貨物申報(bào)出境時(shí)的FOB價(jià)格替代。如上述兩種方法的CIF價(jià)格都無法得到時(shí)，可用原出境貨物在境外加工時(shí)支付的工繳費(fèi)加工運(yùn)抵中國關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等一切費(fèi)用作為完稅價(jià)格。
?。?）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。
?。?）租賃（包括租借）方式進(jìn)境的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅價(jià)格。如租賃進(jìn)口貨物是一次性支付租金的，也可以海關(guān)審定的該項(xiàng)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格作為完稅價(jià)格。
?。?）寄售進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)，有兩種方法：一種是作為保稅貨物處理，即將貨物存入保稅倉庫，按實(shí)際出庫銷售的價(jià)格作為完稅價(jià)格；另一種是進(jìn)口后即投入市場銷售，則以海關(guān)審核的貨主開出的發(fā)票價(jià)格作為該項(xiàng)貨物的完稅價(jià)格。
3.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格確認(rèn)中的共同要求。
進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格。申報(bào)的成交價(jià)格明顯低于或者高于相同或者類似貨物的成交價(jià)格的，由海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定確定完稅價(jià)格。
進(jìn)出口貨物的CIF價(jià)格、FOB價(jià)格或者租金、修理費(fèi)、料價(jià)費(fèi)等以外幣計(jì)價(jià)的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證之日的人民幣外匯牌價(jià)的買賣中間價(jià)，折合人民幣計(jì)征關(guān)稅。
完稅價(jià)格金額計(jì)算到元為止，元以下四舍五入。
?。ǘ┻M(jìn)口貨物完稅價(jià)格及關(guān)稅的計(jì)算
1.CIF價(jià)格
以我國口岸CIF價(jià)格、CIF價(jià)格加傭金價(jià)格、CIF價(jià)格加戰(zhàn)爭險(xiǎn)價(jià)格成交的或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點(diǎn)交貨價(jià)格成交的，就分別以該價(jià)格作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝CIF價(jià)格
進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率
[例1] 某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64；稅則號列：甲醇應(yīng)歸入2905.1100，稅率12％。
先計(jì)算出甲醇的完稅價(jià)格如下：
USD500000×8.64＝4320000（元）
再計(jì)算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅如下：
4320000×12％＝518400（元）
2.FOB價(jià)格。
以國外口岸FOB價(jià)格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價(jià)格成交的，必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貸口岸運(yùn)到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。若以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，則應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。
完稅價(jià)格內(nèi)應(yīng)當(dāng)另加的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)算。若無法得到實(shí)際支付金額時(shí)，也可以外資系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)率計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)則按中國人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算。其計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝（FOB＋運(yùn)費(fèi)）／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）
[例2] 某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000，運(yùn)費(fèi)每噸USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64。
先計(jì)算運(yùn)費(fèi)如下：
5000×40×8.64＝1728000（元）
再將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣如下：
325000×8.64＝2808000（元）
最后計(jì)算完稅價(jià)格如下：
完稅價(jià)格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997
?。?549648.95（元）≈4549649（元）
經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為2833.2100，稅率10％，計(jì)算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅額如下：
進(jìn)口關(guān)稅額＝4549649×10％＝454946.90（元）
[例3] 某單位委托香港某公司自英國進(jìn)口柚木木材，運(yùn)費(fèi)為44200元，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3％，傭金為CIF價(jià)格3％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF香港USD580000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為：USD1＝RMB8.64。
先將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格折合為人民幣如下：
580000×8.64＝5011200（元）
再計(jì)算完稅價(jià)格如下：
完稅價(jià)格＝（5011200×103％＋44200）／（1－0.3％）
?。?221400.20（元）≈5221400（元）
經(jīng)查找，柚木木材的進(jìn)口稅則號列為4407.2910，稅率為9％（優(yōu)），計(jì)算該批進(jìn)口袖木木材的進(jìn)口關(guān)稅額如下：
進(jìn)口關(guān)稅額＝5221400×9％＝469926（元）
3.CFB價(jià)格（貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或稱含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。
以貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝GFR／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）
[例4] 某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醛17噸，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR天津USD306000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64。
先將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣如下：
306000×8.64＝2643840（元）
再計(jì)算完稅價(jià)格如下：
完稅價(jià)格＝2643840／（1－0.3％）＝2651795.39（元）≈2651795（元）
經(jīng)查找，該進(jìn)口貨物稅則號列為2912.1100，稅率為10％（優(yōu)），計(jì)算該進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅額如下：
進(jìn)口關(guān)稅＝2651795×10％＝265179.50（元）
為了計(jì)算方便，可先計(jì)算出常數(shù)。其計(jì)算公式如下：
常數(shù)＝1／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）
再計(jì)算完稅價(jià)格。再計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝CFR價(jià)格×常數(shù)
對個(gè)別貨物實(shí)際沒有支付運(yùn)費(fèi)，以及貨物沒有投保的，在計(jì)征時(shí)可酌加運(yùn)費(fèi)和普通保險(xiǎn)費(fèi)。
由陸路進(jìn)口的貨物，在計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)，所有應(yīng)加運(yùn)費(fèi)等均均應(yīng)計(jì)算至該貨物運(yùn)抵我國國境為止。
4.正常批發(fā)價(jià)格。
若海關(guān)不能確定進(jìn)口貨物在采購地的正常批發(fā)價(jià)格，則應(yīng)以申報(bào)進(jìn)口時(shí)國內(nèi)輸入地點(diǎn)的同類貨物的正常批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅以及進(jìn)口后正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用及利潤作為完稅價(jià)格。如果國內(nèi)輸入地點(diǎn)同類貨物的正常批發(fā)價(jià)格不能確定或者有其他特殊情況時(shí)，貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)估定。
?。?）不征國內(nèi)稅貨物的計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場批發(fā)價(jià)格／（1＋進(jìn)口優(yōu)惠稅率＋20％）
（2）應(yīng)繳納國內(nèi)稅的貨物應(yīng)當(dāng)扣除國內(nèi)稅，計(jì)算出完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場批發(fā)價(jià)格／[1＋進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠稅率＋20％＋（1＋關(guān)稅稅率）／（1－代征稅稅率）×代征稅稅率]
（注：以上兩公式分母中的20％為需從批發(fā)價(jià)格中減除的費(fèi)用利潤。）
[例5] M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其CIF價(jià)格已無法確定，進(jìn)貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價(jià)格為925000元，國內(nèi)消費(fèi)稅稅率為8％，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％。要求計(jì)算該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。
完稅價(jià)格＝925000／[1＋15％＋20％＋（1＋15％）／（1－8％）×8％]＝925000／1.45
?。?37931（元）
應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額＝637931×15％＝95690（元）
1.基本形式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。
?。?）進(jìn)口貨物以海關(guān)確認(rèn)的正常成交價(jià)格為基準(zhǔn)的CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格。正常成交價(jià)格是指成交雙方不具有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該項(xiàng)貨物在公開市場上可以來購到的正常價(jià)格。所稱的CIF價(jià)格，包括貨價(jià)以及加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用。對于賣方付給我方的正?；乜?、傭金，在合同內(nèi)訂明的，應(yīng)從成交價(jià)格內(nèi)扣除。在成交價(jià)格外，買方另行付給賣方一部分傭金，應(yīng)加入成交價(jià)格。
（2）進(jìn)口貨物的成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)以從該貨物的同一出口國（地區(qū)）購進(jìn)的相同或類似貨物的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格。
上述相同貨物是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)，但是表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。
上述類似貨物是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價(jià)值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
?。?）如按上述規(guī)定，完稅價(jià)格仍未能確定的，應(yīng)當(dāng)以相同或類似進(jìn)口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用、利潤作為完稅價(jià)格，上述進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用及利潤經(jīng)綜合計(jì)算定為完稅價(jià)格的20％。
2.幾種特殊形式進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)。
?。?）運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以加工后的貨物進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格與原出境貨物或者相同的、類似的貨物在進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格之間的差額作為完稅價(jià)格。
如上述原出境貨物在進(jìn)境時(shí)的CIF價(jià)格無法得到，可用原出境貨物申報(bào)出境時(shí)的FOB價(jià)格替代。如上述兩種方法的CIF價(jià)格都無法得到時(shí)，可用原出境貨物在境外加工時(shí)支付的工繳費(fèi)加工運(yùn)抵中國關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等一切費(fèi)用作為完稅價(jià)格。
?。?）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。
?。?）租賃（包括租借）方式進(jìn)境的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅價(jià)格。如租賃進(jìn)口貨物是一次性支付租金的，也可以海關(guān)審定的該項(xiàng)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格作為完稅價(jià)格。
?。?）寄售進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確認(rèn)，有兩種方法：一種是作為保稅貨物處理，即將貨物存入保稅倉庫，按實(shí)際出庫銷售的價(jià)格作為完稅價(jià)格；另一種是進(jìn)口后即投入市場銷售，則以海關(guān)審核的貨主開出的發(fā)票價(jià)格作為該項(xiàng)貨物的完稅價(jià)格。
3.進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格確認(rèn)中的共同要求。
進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格。申報(bào)的成交價(jià)格明顯低于或者高于相同或者類似貨物的成交價(jià)格的，由海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定確定完稅價(jià)格。
進(jìn)出口貨物的CIF價(jià)格、FOB價(jià)格或者租金、修理費(fèi)、料價(jià)費(fèi)等以外幣計(jì)價(jià)的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證之日的人民幣外匯牌價(jià)的買賣中間價(jià)，折合人民幣計(jì)征關(guān)稅。
完稅價(jià)格金額計(jì)算到元為止，元以下四舍五入。
?。ǘ┻M(jìn)口貨物完稅價(jià)格及關(guān)稅的計(jì)算
1.CIF價(jià)格
以我國口岸CIF價(jià)格、CIF價(jià)格加傭金價(jià)格、CIF價(jià)格加戰(zhàn)爭險(xiǎn)價(jià)格成交的或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點(diǎn)交貨價(jià)格成交的，就分別以該價(jià)格作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝CIF價(jià)格
進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率
[例1] 某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64；稅則號列：甲醇應(yīng)歸入2905.1100，稅率12％。
先計(jì)算出甲醇的完稅價(jià)格如下：
USD500000×8.64＝4320000（元）
再計(jì)算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅如下：
4320000×12％＝518400（元）
2.FOB價(jià)格。
以國外口岸FOB價(jià)格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價(jià)格成交的，必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貸口岸運(yùn)到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。若以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，則應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。
完稅價(jià)格內(nèi)應(yīng)當(dāng)另加的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)算。若無法得到實(shí)際支付金額時(shí)，也可以外資系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)率計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)則按中國人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算。其計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝（FOB＋運(yùn)費(fèi)）／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）
[例2] 某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000，運(yùn)費(fèi)每噸USD40，保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64。
先計(jì)算運(yùn)費(fèi)如下：
5000×40×8.64＝1728000（元）
再將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣如下：
325000×8.64＝2808000（元）
最后計(jì)算完稅價(jià)格如下：
完稅價(jià)格＝（2808000＋1728000）／（1－3‰）＝4536000／0.997
?。?549648.95（元）≈4549649（元）
經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為2833.2100，稅率10％，計(jì)算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅額如下：
進(jìn)口關(guān)稅額＝4549649×10％＝454946.90（元）
[例3] 某單位委托香港某公司自英國進(jìn)口柚木木材，運(yùn)費(fèi)為44200元，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3％，傭金為CIF價(jià)格3％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF香港USD580000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為：USD1＝RMB8.64。
先將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格折合為人民幣如下：
580000×8.64＝5011200（元）
再計(jì)算完稅價(jià)格如下：
完稅價(jià)格＝（5011200×103％＋44200）／（1－0.3％）
?。?221400.20（元）≈5221400（元）
經(jīng)查找，柚木木材的進(jìn)口稅則號列為4407.2910，稅率為9％（優(yōu)），計(jì)算該批進(jìn)口袖木木材的進(jìn)口關(guān)稅額如下：
進(jìn)口關(guān)稅額＝5221400×9％＝469926（元）
3.CFB價(jià)格（貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或稱含運(yùn)費(fèi)價(jià)格）。
以貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝GFR／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）
[例4] 某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醛17噸，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR天津USD306000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64。
先將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣如下：
306000×8.64＝2643840（元）
再計(jì)算完稅價(jià)格如下：
完稅價(jià)格＝2643840／（1－0.3％）＝2651795.39（元）≈2651795（元）
經(jīng)查找，該進(jìn)口貨物稅則號列為2912.1100，稅率為10％（優(yōu)），計(jì)算該進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅額如下：
進(jìn)口關(guān)稅＝2651795×10％＝265179.50（元）
為了計(jì)算方便，可先計(jì)算出常數(shù)。其計(jì)算公式如下：
常數(shù)＝1／（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）
再計(jì)算完稅價(jià)格。再計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝CFR價(jià)格×常數(shù)
對個(gè)別貨物實(shí)際沒有支付運(yùn)費(fèi)，以及貨物沒有投保的，在計(jì)征時(shí)可酌加運(yùn)費(fèi)和普通保險(xiǎn)費(fèi)。
由陸路進(jìn)口的貨物，在計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)，所有應(yīng)加運(yùn)費(fèi)等均均應(yīng)計(jì)算至該貨物運(yùn)抵我國國境為止。
4.正常批發(fā)價(jià)格。
若海關(guān)不能確定進(jìn)口貨物在采購地的正常批發(fā)價(jià)格，則應(yīng)以申報(bào)進(jìn)口時(shí)國內(nèi)輸入地點(diǎn)的同類貨物的正常批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅以及進(jìn)口后正常運(yùn)輸、儲存、營業(yè)費(fèi)用及利潤作為完稅價(jià)格。如果國內(nèi)輸入地點(diǎn)同類貨物的正常批發(fā)價(jià)格不能確定或者有其他特殊情況時(shí)，貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)估定。
?。?）不征國內(nèi)稅貨物的計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場批發(fā)價(jià)格／（1＋進(jìn)口優(yōu)惠稅率＋20％）
（2）應(yīng)繳納國內(nèi)稅的貨物應(yīng)當(dāng)扣除國內(nèi)稅，計(jì)算出完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格＝國內(nèi)市場批發(fā)價(jià)格／[1＋進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠稅率＋20％＋（1＋關(guān)稅稅率）／（1－代征稅稅率）×代征稅稅率]
（注：以上兩公式分母中的20％為需從批發(fā)價(jià)格中減除的費(fèi)用利潤。）
[例5] M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國外進(jìn)口一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，其CIF價(jià)格已無法確定，進(jìn)貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價(jià)格為925000元，國內(nèi)消費(fèi)稅稅率為8％，設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％。要求計(jì)算該批護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納的關(guān)稅。
完稅價(jià)格＝925000／[1＋15％＋20％＋（1＋15％）／（1－8％）×8％]＝925000／1.45
?。?37931（元）
應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額＝637931×15％＝95690（元）
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