關(guān)稅的會計處理及舉例（一）
企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交進口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”二個明細科目，分別用來核算企業(yè)發(fā)生的和實際繳納的進出口關(guān)稅，其貸方反映企業(yè)在進出口報關(guān)時經(jīng)海關(guān)核準應(yīng)繳納的進出口關(guān)稅，其借方反映企業(yè)實際繳納的進出口關(guān)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的進出關(guān)稅。
對于進口關(guān)稅，應(yīng)當計入進口貨物的成本。而對于出口關(guān)稅，通常應(yīng)當計入企業(yè)的營業(yè)稅金。
一、進口關(guān)稅的賬務(wù)處理
進口業(yè)務(wù)分為自營進口和代理進口兩種情況。
?。ㄒ唬┳誀I進口
根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，進口關(guān)稅構(gòu)成進口商品的采購成本。企業(yè)在計算出應(yīng)繳納進口關(guān)稅時，應(yīng)借記“商品采購”（商品流通企業(yè)）、“材料采購”（工業(yè)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅”科目。企業(yè)交納進口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例1]某企業(yè)1998年5月1日報關(guān)進口貨物一批，離岸價為US$370000，支付國外運費US$22500，保險費US$7500，國家規(guī)定進口稅率為30％。進口報關(guān)當日人民銀行公布的市場匯價為1美元＝8.00元人民幣，則報關(guān)時應(yīng)納關(guān)稅為：
應(yīng)納進口關(guān)稅＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％
?。?60000元
若為工業(yè)企業(yè)則作會計分錄如下：
借：材料采購 960000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 960000
若為商品流通企業(yè)則作如下會計分錄：
借：商品采購 960000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 960000
以銀行存款交納進口關(guān)稅時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 960000
貸：銀行存款 960000
[例2]某公司進口設(shè)備一套，到岸價格為US$200000，報關(guān)當日人民銀行公布的市場匯價為8.30元人民幣，進口關(guān)稅稅率為10％，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝200000×8.30×10％
?。?66000元
則企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 166000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 166000
以銀行存款繳納進口關(guān)稅時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 166000
貸：銀行存款 166000
（二）代理進口
代理進口業(yè)務(wù)一般由外貿(mào)企業(yè)代理委托單位承辦。外貿(mào)企業(yè)對其代理的進口業(yè)務(wù)并不負擔盈虧，只是收取一定的手續(xù)費。因此代理進口業(yè)務(wù)發(fā)生的進口關(guān)稅，先由外貿(mào)企業(yè)代繳，然后向委托單位收取。外貿(mào)企業(yè)在代理進口業(yè)務(wù)中計算出應(yīng)繳納的進口關(guān)稅時應(yīng)借記“應(yīng)收賬款--××單位”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。委托單位實際向外貿(mào)企業(yè)支付進口關(guān)稅時借記“材料采購”、“商品采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
[例3]宏遠公司委托天興進出口貿(mào)易公司代理進口材料一批，天興公司先付定金4800000元。該批材料實際支付離岸價為US$480000，海外運輸費、包裝費、保險費共計US$20000（支付日市場匯價為8.30元人民幣），進口報關(guān)當日人民銀行公布的市場匯價為1美元＝8.30元人民幣，進口關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％。
則有關(guān)會計處理如下：
天興公司：
?。?）收到預(yù)付款時作如下會計分錄：
借：銀行存款 4800000
貸：預(yù)收賬款--宏遠公司 4800000
（2）進口貨物，實際向國外支付貨款和運輸費、包裝費和保險費為4150000元[（480000＋20000）×8.30］，則作如下會計分錄：
借：預(yù)付賬款--宏遠公司 4150000
貸：銀行存款 4150000
進口報關(guān)時應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納進口關(guān)稅＝（480000＋20000）×8.30×20％
?。?30000元
應(yīng)納增值稅＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％
＝4980000×17％
?。?46600元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：預(yù)收賬款--宏遠公司 650000
應(yīng)收賬款--宏遠公司 1026600
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 830000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 846600
實際繳納稅款時作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 830000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 846600
貸：銀行存款 1676600
企業(yè)按規(guī)定向宏遠公司收取商品全部進價10％的代理手續(xù)費，則代理手續(xù)費為：
代理手續(xù)費＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元
則企業(yè)應(yīng)作如下會汁分錄：
借：應(yīng)收賬款--宏遠公司 582660
貸：代購代銷收入 582660
實際收到宏遠公司付來的其余款項時作如下會計分錄：
借：銀行存款 1609260
貸：應(yīng)收賬款--宏遠公司 1609260
宏遠公司：
預(yù)付定金時：
借：預(yù)付賬款--天興公司 4800000
貸：銀行存款 4800000
實際收到天興公司報來的賬單時作如下會計分錄：
借：材料采購 5562660（4150000＋830000＋582660）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 846600
貸：預(yù)付賬款--天興公司 6409260
實際支付其余款項時作如下會計分錄：
借：預(yù)付賬款--天興公司 1609260
貸：銀行存款 1609260
對于進口關(guān)稅，應(yīng)當計入進口貨物的成本。而對于出口關(guān)稅，通常應(yīng)當計入企業(yè)的營業(yè)稅金。
一、進口關(guān)稅的賬務(wù)處理
進口業(yè)務(wù)分為自營進口和代理進口兩種情況。
?。ㄒ唬┳誀I進口
根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，進口關(guān)稅構(gòu)成進口商品的采購成本。企業(yè)在計算出應(yīng)繳納進口關(guān)稅時，應(yīng)借記“商品采購”（商品流通企業(yè)）、“材料采購”（工業(yè)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅”科目。企業(yè)交納進口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例1]某企業(yè)1998年5月1日報關(guān)進口貨物一批，離岸價為US$370000，支付國外運費US$22500，保險費US$7500，國家規(guī)定進口稅率為30％。進口報關(guān)當日人民銀行公布的市場匯價為1美元＝8.00元人民幣，則報關(guān)時應(yīng)納關(guān)稅為：
應(yīng)納進口關(guān)稅＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％
?。?60000元
若為工業(yè)企業(yè)則作會計分錄如下：
借：材料采購 960000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 960000
若為商品流通企業(yè)則作如下會計分錄：
借：商品采購 960000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 960000
以銀行存款交納進口關(guān)稅時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 960000
貸：銀行存款 960000
[例2]某公司進口設(shè)備一套，到岸價格為US$200000，報關(guān)當日人民銀行公布的市場匯價為8.30元人民幣，進口關(guān)稅稅率為10％，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝200000×8.30×10％
?。?66000元
則企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 166000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 166000
以銀行存款繳納進口關(guān)稅時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 166000
貸：銀行存款 166000
（二）代理進口
代理進口業(yè)務(wù)一般由外貿(mào)企業(yè)代理委托單位承辦。外貿(mào)企業(yè)對其代理的進口業(yè)務(wù)并不負擔盈虧，只是收取一定的手續(xù)費。因此代理進口業(yè)務(wù)發(fā)生的進口關(guān)稅，先由外貿(mào)企業(yè)代繳，然后向委托單位收取。外貿(mào)企業(yè)在代理進口業(yè)務(wù)中計算出應(yīng)繳納的進口關(guān)稅時應(yīng)借記“應(yīng)收賬款--××單位”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。委托單位實際向外貿(mào)企業(yè)支付進口關(guān)稅時借記“材料采購”、“商品采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
[例3]宏遠公司委托天興進出口貿(mào)易公司代理進口材料一批，天興公司先付定金4800000元。該批材料實際支付離岸價為US$480000，海外運輸費、包裝費、保險費共計US$20000（支付日市場匯價為8.30元人民幣），進口報關(guān)當日人民銀行公布的市場匯價為1美元＝8.30元人民幣，進口關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％。
則有關(guān)會計處理如下：
天興公司：
?。?）收到預(yù)付款時作如下會計分錄：
借：銀行存款 4800000
貸：預(yù)收賬款--宏遠公司 4800000
（2）進口貨物，實際向國外支付貨款和運輸費、包裝費和保險費為4150000元[（480000＋20000）×8.30］，則作如下會計分錄：
借：預(yù)付賬款--宏遠公司 4150000
貸：銀行存款 4150000
進口報關(guān)時應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納進口關(guān)稅＝（480000＋20000）×8.30×20％
?。?30000元
應(yīng)納增值稅＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％
＝4980000×17％
?。?46600元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：預(yù)收賬款--宏遠公司 650000
應(yīng)收賬款--宏遠公司 1026600
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 830000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 846600
實際繳納稅款時作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進口關(guān)稅 830000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 846600
貸：銀行存款 1676600
企業(yè)按規(guī)定向宏遠公司收取商品全部進價10％的代理手續(xù)費，則代理手續(xù)費為：
代理手續(xù)費＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元
則企業(yè)應(yīng)作如下會汁分錄：
借：應(yīng)收賬款--宏遠公司 582660
貸：代購代銷收入 582660
實際收到宏遠公司付來的其余款項時作如下會計分錄：
借：銀行存款 1609260
貸：應(yīng)收賬款--宏遠公司 1609260
宏遠公司：
預(yù)付定金時：
借：預(yù)付賬款--天興公司 4800000
貸：銀行存款 4800000
實際收到天興公司報來的賬單時作如下會計分錄：
借：材料采購 5562660（4150000＋830000＋582660）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 846600
貸：預(yù)付賬款--天興公司 6409260
實際支付其余款項時作如下會計分錄：
借：預(yù)付賬款--天興公司 1609260
貸：銀行存款 1609260
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